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新《非货币性资产交换》准则重难点解析摘要 财政部自1999年开始正式发布《非货币性资产交易》准则并于2001年进行修订，2006年2月15日，再次修订和发布了新准则体系，其中包括新的《非货币性资产交换》准则(以下简称新准则)，较原准则变化很大。本文通过对新准则演变的历史进程进行分析，对新准则的概念、判断标准、确认计量和会计处理进行解析，指出新准则运用过程中存在的重难点，有利用会计人员在会计实务中运用该准则，并特别提出该准则在执行过程中可能存在的问题及对策。 关键词：非货币性资交换　公允价值　账面价值　职业判断 2006年2月15日，财政部公布了新的企业会计准则体系，其中包括《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》。新《非货币性资产交换》准则与原来的准则制度相比，从适用范围、主要术语、会计确认和会计计量方面都有一定变化，原来的内容已经难以适应当前形势的需要，致使部分会计人员在实际工作中不太适应，为此，对新的《非货币性资产交换》准则进行解析显得尤为迫切，这里，笔者结合自己在日常学习和工作当中运用该准则时遇见的问题谈一下自己的几点认识。 一、新《非货币性资产交换》准则演变的历史进程 《非货币性资产交换》准则最早可追溯到上世纪90年代，随着我国资本市场的建立和企业经营形式的变化，企业之间发生的包括资产置换、股权交易在内的非货币性交易日渐盛行。为了规范非货币性资产交易的会计处理，财政部在1994年以“易货贸易”为题着手研究和制定相关会计准则，1995年将其更名为非货币性交易准则，并于1996年发布《非货币性交易(征求意见稿)》，1998年开始草拟该准则草案。经过充分的调查、论证和多次修改，1999年6月28曰，非货币性交易准则正式发布。要求自2000年1月1日起在我国所有企业执行。鉴于部分上市公司利用对换人资产公允价值的确定来操纵非货币性交易所产生的利润，财政部2001年初发布了修订后的《企业会计准则――非货币性资产交易》，并从2001年1月1曰开始在全国所有企业执行，其最突出特点是基本取消公允价值的应用，基本不得确认非货币性资产交易损益。2001年版的非货币性资产交易准则的出台，未能反映非货币性资产交易的实质，由此产生的会计信息的相关性和公允性受到了质疑。且2001年版准则与国际会计准则的做法相去甚远，使之难以取得国际社会的认同。在这种情况下，2006年2月15日，财政部公布了再次修订的《企业会计准则――非货币性资产交换》，并于2007年开始在上市公司执行。再次修订后的新准则最大的特点是将非货币性资产交换区分为公允价值模式和账面价值模式，分别采取不同的处理原则进行处理，在一定程度上恢复并发展了公允价值的使用。 二、新《非货币性资产交换》准则重难点解析 (一)非货币性资产交换的概念 新准则所阐述的非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交?。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。在理解非货币性资产交换的概念时，有一点是我们在实务中需要注意的地方，那就是涉及少量货币性资产的判断标准，认定涉及少量货币性资产的交换是否为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％作为参考： 1　收到补价的企业。收到的补价／换出资产公允价值25％或收到的补价／(换人资产公允价值+收到的补价)25％。 2　支付补价的企业。支付的补价／(换出资产公允价值+支付的补价)25％支付的补价／换人资产公允价值25％。 若满足上述条件，则属于非货币性资产交换，若补价：整个资产交换金额≥25％的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值(公允价值不能确定时为最大的账面价值)。 (二)非货币性资产交换的确认和计量 1　确认和计量的原则。新非货币性资产交?准则规定，判断非货币性资产交换的计量模式时，需要考虑两个条件，一是该交换是否具有商业实质，二是换人或换出资产的公允价值能够可靠地计量。一是公允价值模式。如果非货币性资产交换同时符合以上两种条件时，新准则规定采用公允价值模式进行确认和计量。此时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。二是账面价值模式。如果非货币性资产交换不同时符合以上两种条件时，新准则规定采用账面价值模式进行确认和计量。此时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，不确认损益。 2　商业实质的判断。通过上述分析可知，新准则中采用账面价值还是公允价值计量，首先应判断该项交换是否具有商业实质。那么商业实质的含义是什么呢?企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性