环保税务会计相关问题研究.pdfVIP

财会通讯 ·学术2008年第6期 环保税务会计相关问题研究 施 颖 (长沙商贸旅游职业技术学院 湖南 长沙 410000) 摘要：在经济不断发展的同时，生态环境却在不断恶化，环保问题已成为世界各国所共同关注的焦点。我 国因缺乏系统的环保法规、环保税制，环保税的会计核算方法及程序也未建立。本文对环保税税务会计的相 关问题进行了探讨，以期为环保会计建设提供参考．． 关键词：专项环保税 会计核算前提 会计计量属性 会计处理方法 一 、 环保税务会计内涵、目标与挑战 (一)环保税务会计内涵、目标 纵观我国环境税收制度的发展历程和发展现状，对我国环境税收的内涵、环境税制改革的必 要性等进行了探讨，提出了进行环境税收改革的基本思路。然而从税务会计的角度出发，这些还远不够。税务会计是以国家现行税 收法规为准绳，运用会计学的理论与方法，连续、系统、全面地反映税款的形成、计算和缴纳，即对企业涉税事项进行确认、计量、记录 和报告的专业会计。现行的环境税理论既没有着重提出专项环保税的设立，并依据我国实际情况对此税种进行具体可行的税制设 计，更没有专项环保税会计处理方面的探讨。有学者提出了环境会计的核算整体思路和基本方法，建立了初步的环境会计核算体系， 将现行的会计科目作了重大改变，新设了环境资产、环境负债等类别的会计科目，应该说出发点是好的，但将现有的整个会计体系做 如此重大的改变，难度非常大，所要经历的时问相对较长，因此如何依托现有的会计核算体系，在核算方法上作一定调整的基础上较 完整地完成专项环保税税务会计核算应该是具有现实意义又切实可行的。简言之，专项环保税税务会计处理目标是：在税收法规约 束下，在现有的会计核算体系基础上，运用会计学的基本理论与核算方法，对专项环保税纳税人应纳税款的形成、计算、和缴纳等税 务活动的全过程中引起的资金运动，进行连续、系统、全面地核算和监督，以确保环保税款正确及时地上缴；必须明确专项环保税税 务会计应具备税务会计本身的基本特征，又要体现专项环保税的独特性。因此，可将专项环保税税务会计界定为：以国家环保税税收 法规为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论与方法，连续、系统、全面地反映专项环保税税款的形成、计算和缴纳， 即对企业环保涉税事项进行确认、计量、记录和报告，以确保税款计算准确并及时入缴国库的一种专门会计管理活动。 (二)环保税对传统会计的挑战 首先，传统会计中缺乏专门反映专项环保税的核算方法。传统会计核算体系中没有对专项环 保税这一特定税种进行确认、计量、记录和报告的专门方法，因此有必要尽快在传统会计的基础上就专项环保税进行专门的会计核 算设计，其中应涉及专项环保税会计科目的设置、账务处理方法设计等内容。其次，传统财务报告提供的信息忽略了对企业环境污染 情况的反映。建立在自然资源有限性基础上的财富概念应该是人造财富和自然财富之和，企业对社会财富的增长有无贡献，要看其创 造的人造财富能否弥补所消耗的自然财富，传统财务报告只披露用投资者投入资本盈亏计算的财务信息是不完全的，作为体现企业所 消耗的自然财富重要项目的专项环保税应在财务报告中应予以披露。另外，传统财务信息不能满足利益相关者的信息需求。因环境因 素而产生的治污成本和其他环境风险损失等信息，有助于投资者、债权人和管理者决策的正确性。传统会计忽视对这方面信息的披 露，不适应环保要求日益提高的社会经济形势的要求。 二、环保税会计核算基本前提 (一)纳税主体 纳税主体与财务会计的会计主体有密切联系，但不等同。会计主体是对会计核算空间范围的界定，会计主体具 有独立性、实体性和统一性，拥有独立的、可供运用的资金并且独立核算以收补支。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税 人。作为环保税会计的一项基本前提，应侧重从会计主体的角度来理解和应用纳税主体。只有独立的会计主体才能独立核算其应计 量和缴纳的专项环保税，但要特别指出的是，每一纳税主体在从事自身活动的同时，不仅要与其他主体发生一定的经济关系，还可能 对其他主体或社会的其他方面产生影