论内部控制理论的发展对企业内部控制的新要求.pdfVIP

·经 营 管理 论 都 剐理论钓发展 企业 都 别的崭要求 王建华 邢 鑫 自从2001年西方市场上会计造 志着现代内部控制理论框架的正式确 1992年COSO报告加重了人在内部控 假丑闻被披露以来，整个市场和经济 立。 制环境中的作用，指出内部控制环境 环境立刻形成了对企业规范和遵规程 (二)趋势及特点 还应包括员工的诚实性和道德观、员 度的压力，基于企业自身的控制体系 与传统的内部控制理论相比，内 工的胜任能力、管理当局的理念和经 和风险对应措施被日益重视，一个持 部控制逐渐呈现出整体性、目的性、层 营风格、董事会，但是取消了外部影响 续有效并可动态再造的内控体系正在 次性、动态性等系统化特性，形成趋向 的因素。1998年巴塞尔银行监管委员 理论界逐步成形。在我国，大部分企业 于自我调整、自我平衡的内部控制系 会在《银行组织内部控制系统框架》的 的内部控制体系尚处于刚起步或待完 统。 控制环境巾增加了激励与诱导机制、 善阶段，内部控制理论的新发展，给实 1．战略性 精神指导等因素。2004年COSO委员 践中企业内部控制系统的设计和改进 1992年COSO报告总结出经营目 会ERM进一步强调了风险因素在内 提出了新的要求。我国企业应当积极 标、财务报告目标、遵循性目标三目标 部环境中的作用，提出风险管理原理、 调整和完善自身的内部控制体系，以 论，2004年 ERM将企业的最高 目 风险文化、风险偏好等因素。企业的内 此更好的适应市场和时代的发展。 标——战略目标纳入其中，形成四目 部控制系统处于一定的环境当中，并 一 、 内部控制理论的发展趋势和 标论。在新的内控框架中，由于引入了 适时的与这个控制环境发生着信息和 特点 管理层经营方式、经营哲学、审计委员 能量的交换，控制环境对内控体系的 (一)研究背景 会等环境因素，内部控制涉及到治理 影响与日俱增，加强环境控制已成为 2001年 11月，安然公司财务丑闻 层，形成了以董事会为主体的战略控 内部控制中的重要方面，这一点已成 曝光，6个月后，世界通讯公司再度爆 制，以管理层为主体的管理控制和以 为理论界的明确共识。 发丑闻，由此引发的多米诺骨牌效应， 员工为主体的作业控制三个层次。三 3．动态性 造成了这一期间美国有338家上市公 个层次的控制紧密联系、相互影响，一 近年来，理论界逐渐意识到并开 司，总计4093亿美元的资产申请破产 般情况下，通过作业控制和管理控制 始强调内部控制体系动态平衡的特 保护。这些事件的始作俑者都是公司 两个层次的组织内控制实现对组织的 性。1992年COSO报告首次将内部控 的高管，而事件发生的根本原因，在于 控制——战略控制。战略控制的提出， 制定义为“为财务报告的可靠性、经营 公司治理和内部控制存在缺陷。 既体现了内控理论向整体性和战略高 活动的效率和效果、相关法律法规的 为了挽救投资者信心，避免类似 度发展的趋势，又反映了内部控制体 遵循性等目标的实现而提供合理保 安然事件的出现，2002年7月30日， 系层次化的要求。