《中 国具体会计准则释义与运用》经济出版社.pdfVIP

第 1 页 导言：会计准则概论 会计 准 则 （ ）是进 行 会 计 核 算 作 的规 范 。会 计 作 为 种 商 业 语 言 ，其 主 要 目的就 是 向会 计 信 息 的使 用 者 提 供 有 用 于 决策 的会 计 信 息 。会 计 信 息 的使 用 者 主 要 包 括 内部 管 理 人 员和 外 部 相 关 人 员 。对 于 内部 管 理 人 员 ，可 以直 接 取 得 他 们 所 需 的会 计 信 息 。而 对 于 外 部 相 关 人 员 ，对 他 们 所 取 得 的会 计 信 息无 直 接 控 制 的 能力 ，他 们 只 能 取 得 什 么 资 料 ，就 使 用 什 么 资 料 。这 样 ，就 需要 企 业 公 布 的会 计 信 息 具 有 一 定程 度 的真 实 可 靠 性 和 可 比性 ，为 此 ，就 要 进 行 会 计 规 范 。会 计 规 范 的 目的有 二 ： 一 是 指 导那 些 编 制 财 务 报 表 的人 ，告诉 他 们 如 何 正 确 处 理 每 一 笔 会 计 事 项 ； 二 是 保 护 外 部 相 关 人 员 的权 益 ，使 会 计 信 息 真 实 可 比，有利 于他们做 出正确 的决策 。 一 、会计准则的产生和发展 世 纪 初 ， 资 本 主 义 经 济 获 得 了前 所 未 有 的 发 展 ，社 会 化 大 生 产 的规 模 日益 扩 大 ，原 有 的独 资 、合 伙 企 业 组 织 形 式 已不 能 适 应 社 会 化 大 生 产 的要 求 ，在 这 种 情 况 下 ，股 份 制 企 业 应 运 而 生 ，成 为 资 本 主 义 国家 较 为 理 想 的经 营 形 式 。这 样 ，企 业 外 部 形 成 了 比独 资 或 合 伙 企 业 更 为 庞 大 的利 害 关 系 集 团 ，他 们 都 因直 接 或 间接 的利 益 关 系 在 不 同程 度 上 需要 关 注 企 业 的财 务 状 况 和 经 营 成 果 ， 需 要 从 企 业 对 外 发 布 的会 计 报 表 中取 得 有 用 的 决 策 信 息。 然 而 ，在 当 时 ，企 业 的会 计 核 算 完 全 是 企 业 的私 事 ，企 业 采 用 什 第 2 页 么 样 的会 计 处 理 方 法 和 采 用 何 种 会 计 核 算程 序 ，完 全 取 决 于 自身 经 营 管 理 需要 。这 样 ，就 造 成 企业 的会 计 报 表 不 能被 报 表 的使 用 者 普 遍 接 受 和 理 解 ，企业 提 供 的会 计 报 表 缺 乏可 比性 。再 者 ，会 计 实务 中，对 资产 的计 价 、成 本 的计 算 和 收 益 的计 量 等往 往 带 有 一 定程 度 的主 观 判 断 ，不 同的会 计 人 员对 于 同样 的原 始 资料 ， 即 使 排 除有 意 舞弊 的企 图，如 果 采 用 了不 同的会 计 处 理 方 法 ，也 会 得 出不 同的结论 ，编 制 出结果 不 同的会 计报 表 。 鉴 于 以上 原 因 ，西方 资本 主 义 国家 的各 界人 士 纷 纷 要 求在 尽 可 能 科 学 、 公 正 和 客 观 的基 础 上 ，对 各 行 业 的会 计 核 算 进 行 规 范 ，制 订 出 统 一 标 准 的会 计 核 算 程 序 和 方 法 。 年 资 本 主 义 国家 发 生 的经 济 大 危 机 ，使 得 人 们 对 会 计 规 范 的重 要 性 有 了进 一 步 认 识 。危 机 过 后 ，人 们 在 总 结历 史 教 训 中认 识 到 ，企业 弄虚 作 假 ，提 供 失 真 的会 计 报 表 ，客 观 上 对 金 融证 券 市 场 的混 乱 和 经 济 危机 起 了推 波助 澜 的作 用 。 年 和 年 ，美 国相 继 通 过 了 证 券 法 和 证 券 交 易法 ，这 是会 计 规 范上 升 为 法 律 形 式 的典 范和 开 始 。 目前 ，世 界 上 许 多 国家 都 建立 起 了 自己 的会