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准则对非衍生金融资产分类、重分类的问题及建议 　　引言 　　一直以来，中国的会计规范一再改动，从“行业”改为“企业”从“制度”改为“准则”，一直没有停过。为什么要不停地改动？用通俗的话说：与国际接轨。而《企业会计准则》22号的《金融工具确认和计量》正是与国际接轨的产物。很多研究这一准则制定背景的书都谈到：我国金融工具准则的发布，即使顺应中国金融市场发展的客观要求，也是国际经济一体化发展的必然结果。然而，金融危机后美国先后出台对金融资产公允价值计量等的系列讨论和公告， IASB也公布了对《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》做出调整的规定，例如允许在极为罕见的情况下对部分金融资产进行重分类的调整。 面对这一改变我国起初在09年7月表示：我国会计准则调整不跟风，即：对公允价值计量和金融资产的重分类不会改变。但是2010年4月财政部起草了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）》以响应20国集团关于建立全球统一的高质量会计准则的倡议，推进中国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，其中就包括对金融资产问题的讨论。那么究竟《企业会计准则》22号的《金融工具确认和计量》是否真的会被修订改变呢? 　　准则中指出，一项金融资产划分为哪一类，主要取决于管理当局的意图, 也就是应该结合企业自身的情况、管理的要求以及投资的策略等, 即金融资产的划分应该体现管理者的意图。可以看出，这一准则的制定是存在很大“变数”的，有变数固然很好，可以充分体现出会计行业的高水平，但是这样的变数难免会带来一些不好的影响，会造成一些干扰或是成为一些盈余管理的手段。本文的目的就是对22号准则中金融资产分类和重分类的规定和会计处理进行探讨，从自己的观点揭示它们可能存在的影响并提出自己的意见。 　　由于考虑到金融资产的复杂性以及自己知识的不足，以及四种分类中只有“交易性金融资产”会存在衍生金融资产。所以本文中涉及的金融资产都为非衍生金融资产。 　　1 金融资产分类及会计处理的探讨 　　1.1 准则相关规定 　　企业取得除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产以外的其他资产时可以划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。四类中，每种都有相关确认条件和处理原则。例如：一、四类是以“公允价值”计量，二、三类则是以“历史成本法计量”。具体规定见下表一： 　　表一：四类金融资产相关特性 　　1.2 分类及会计处理带来的影响 　　22号准则金融工具的分类依据不在是以前的按“流动性”分类，而是根据“管理层的持有意图和目的”进行分类。这就使得分类中的“随意性”影响随之而来。对于在活跃市场上有报价的金融资，即可划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），也可能划分为可供出售金融资产；如果为债券性投资，且到期日固定，回收金额固定或可确定的金融资产，则该类金融资产还可能划分为持有至到期投资。而如何划分，就主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。 　　企业对取得的股权投资（除要求计入长期股权投资以外的）可以计入两类科目。准则中规定，取得金融资产的目的是为了近期出售或回购；或者是为了短期获利而持有则计入“交易性金融资产”。而准则对“可供出售金融资产”的规定是：初始确认时即被制定为可供出售的非衍生金融资产。所以企业也可以把取得的股权投资计入此科目。同样的对于到期日固定、回收金额固定或可确定的债券性投资，如果企业有民却意图和能力持有至到期，则可计入“持有至到期投资”，否则也可计入“可供出售金融资产”。 　　可以说从概念看，金融资产的分类有很大的不确定性，同种投资往往能有多种处理。而且加上它们内在的相同点，比如交易性金融资产和可供出售金融资产二者都是以公允价值计量，都有活跃市场，都能从活跃市场中取得报价；而持有至到期投资和可供出售金融资产对债券类投资的核算都会涉及摊余成本的计算等，就使得分类选择带来了许多问题。 　　1.2.1 分类带来的资产流动性影响 　　2007年是转折性的一年，上市公司开始正式实施《企业会计准则》。以前的“短期投资”、“长期投资”等科目取消，取而代之的是交易性金融资产等科目。而交易性金融资产、贷款和应收款项是划分到流动资产中，可供出售金融资产和持有至到期投资划分到非流动资产。这就使得企业原来计入“短期投资”且归为流动资产的金融资产因为现在被划分为可供出售金融资产，则转变成了非流动资产。在学习财务分析时我们知道，报表使用者会通过财务报表上的数据计算各种财务指标，以便决定是否应该改善管理或者改变投资决策。而此刻，金融资产的分类选择则会改变一些数据的结果。比如：管理者要计算企业的短期偿债能力， 就需要计算企业的营运资本（营运资本=流动资产-流动