公司税务管理与筹划-纺织服装.pdfVIP

第一章　　导 论 企业税收成本 由三部分组成 ：一是企业税收负担 ，即企业实 际缴纳 的税款 ；二是企业纳税成本 ，即企业执行和遵从税法所负 担 的管理成本 ；三是企业税收效率成本 ，即税制对企业选择造成 的扭 曲。第三部分 的成本主要应 由优化税制来解决 ，按照主流经 济学的基本理论假设 ，企业追求 的 目标是利润最大化 。因此 ，企 业追求税收成本最小化符合理性原则 。企业有两种途径使其税收 成本最小化 ，一种是非法途径 ，另一种是合法途径 。非法途径包 括偷税 、避税 、抗税等形式 ，企业采取非法途径一旦被税务部 门 查实，必然受到法律制裁 ，故非法途径 的特 点是可逆 的。合法途 径是指企业通过税务管理减少其税收成本 ，其特点是不可逆 的。 人们一般认为税务管理属于政府行为 ，实际上企业 同样 需要税务 管理。 企业税务管理是指企业通过税务决策 、计划 、组织实施 、控 制和创新等环节使其税收成本最小化 的管理活动 。传统理论模糊 了企业税务管理与企业税务筹划 的界限，把两者视为一体 。实际 上企业税务筹划 （ ）只是企业税务管理活动 中的一个 方面、一个组成部 门、一个步骤 。国际财政文献局 （ ）对 税 务筹划 的定义为 ：税务筹划是纳税人通过经营和私人实务 的安排 以达到减轻纳税 的活动 。企业税务筹划侧重于规划如何使企业税 收负担最小化 ，忽视或不重视企业税务遵从成本 。企业为减少其 税收成本仅仅停 留在税务筹划阶段是远远不够 的，企业还必须通 过后续一系列 的实施 ，实现其最终 目标 ，一个好 的税务筹划如果 得不到有效的执行和实施也无法使企业达到 目的。古典管理理论 认为，应该用科学的工作方法取代经验工作方法 ，把计划职能 同 执行职能分开 ，由专 门的部 门和组织承担计划职能，由另一部分 人承担执行职能 。因此 ，传统理念必须改变或纠正 ，企业应当从 税务筹划上升到税务管理这样一个更高的层次来实现其税务方面 的 目标。 企业税务管理主要应关注税务筹划和组织环节 ，控制和创新 环节与一般企业管理活动具有相 同的性质 。企业税务筹划应将企 业成长与减轻企业税收负担结合考虑 ，企业税务筹划 的最终 目标 是通过减轻企业税收负担使企业利润最大化 。依据彭罗斯 的资源 决定论 ，企业为依据一个管理框架结合在一起 的资源聚合体 ，其 边界 由管理协调范围及权威沟通决定 。企业成长 的内部诱 因主要 来源于企业存在着剩余生产性服务 、资源和特别知识 ，企业成长 的内部障碍主要是缺乏足够 的扩张所必需的专业化服务 ，尤其是 缺乏规则 ，实施一个新项 目所必须 的管理能力与技术时，扩张就 受到限制 。企业税务筹划可 以视为企业 的一种特别知识 ，当它从 企业 的总体 目标入手时，能使企业获得范 围经济效果 。企业进行 税务筹划应分析外部 因素与 内部因素两方面 。外部 因素主要分析 税制变化 的动 向、经济形势等 。在税制一定 的条件下，企业使用 适 当方法可减轻税收负担 ，但如果税制发生变化 ，这种方法不一 定有效 。比如 ， 目前 中国在企业所得税制方面实行 内外两套不 同 税制 ，按企业性质不 同给予企业不 同的税 收待遇 ，企业可 以根据 这种外部税制环境 ，采取与外 资合作成立 中外合 资企业 获取优 于 国有企业 、私 营企业 的税收优 惠 ，但 中国企业所得税税制未来 的 发展趋 是 内外两套税制合并 。企业 必须考虑这种变化趋 势并做 出 相应调整 ，从产业方面上而不是从企业性质方面进 行税务筹划 。 再 比如 ，依据 中国 目前的房产税制 （自有 自用房产不征房产税 ）， 企业可 以投资于房地产 ，如果 中国未来对 自有 自用房产 也征房产 税 ，则企业应考虑改变投资方 向。内部分析主要包括企业 自身竞 争优 势 、企业 目前所 处 行业 、企业 发展 前 景 、企业 研 发 能 力等 因素 。 此外 ，企业在税务筹划 活动 中还应考虑税务筹划 的重 点 。比 如 ， 目前 中国共有 种税 ，主要分为七类 。一是流转税 ，包括增 值税 、消费税 、营业税和关税 种 。这些税种通常是在生产 、流通 或者服务领域 中，按 照纳税人取得 的销售 收入 、营业收入或者进 出 口货物 的价格 （数量