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　　XY 公司责任成本管理方案设计----成本管理论文 --第一章 绪 论 1.1 研究背景及意义 1.1.1 研究背景 责任成本管理是西方现代管理中一套有效控制成本的方法，它产生于 19 世纪末 20世纪初，这一时期，资本主义经济迅速发展，以成本为核算内容的责任会计应运而生并得以发展，因此这一时期通常也被称为“成本计算的文艺复兴”时期。[34]20 世纪五六十年代，世界资本主义经济进入了战后的“黄金时代”，这一时期资本主义经济发展到更高的水平，第三次科技革命如火如荼，企业之间的竞争也日趋激烈。企业最终的利润无非是开源和节流两个，上个世纪 60 年代，企业面对日益激烈的竞争，除了尽力开拓市场之外，也不得不开始重视成本控制，对于规模逐渐壮大的公司来说，提高管理水平更是其继续向前发展的重要基石。在这样的背景下，责任成本管理受到越来越多的关注，很多成熟的大公司开始推行责任成本管理制度，并取得了丰硕的成果。此后，责任成本管理又得到了理论上的完善和实践上的发展。许多责任成本控制的成功案例更是进一步的证明了成本控制能给企业带来巨大收益。 当前，在后金融危机时代，世界经济持续低迷，美国经济没有完全复苏，欧洲债务危机此起彼伏，中国经济增速也明显放缓，而且这一趋势还将长期保持下去。对于企业来讲，利润空间被压缩，成本控制显得更加重要，责任成本重新被提到新的高度。我国自改革开放以来，在经济发展和企业管理方面进行了很多探索和有益的尝试，同时也不断学习西方先进的管理经验，责任成本管理一直也在我国的经济活动中受到重视。1982 年 11 月，国务院发文《当前完善工业经济责任制的几个问题》，要求：“努力搞好企业内部的经济责任制”，按照“责任权利相结合、责字当头”的原则，逐项分解，层层落实到科室、车间、班组直到个人，建立起一套“上下结合”的比较完整的岗位责任制。[35] 自20世纪90 年代以来，我国许多大中型企业在成本管理工作方面取得了显著成效，形成了自己一套有特点的责任成本管理体系。“邯钢经验”在当时成为了责任成本管理的明星案例。1996 年 1 月国务院发文《关于邯郸钢铁总厂管理经验的调查报告》，号召全国学习推广“邯郸经验”，报告指出：“抓住成本这个牛鼻子不松手，抓住成本否决这个关键不留情，抓住效益这个中心不动摇，是邯钢管理经验的关键所在。”[36]“学邯郸，降成本”成为当时一句很响亮的口号，“成本否决”也成为当时邯钢经验的最大特征。 1.2 文献综述 随着经济的不断发展，成本管理成为现代企业越来越重要的课题。从某种程度上说，一个企业的成本管理水平的高低，决定了这家企业是否能在激烈的竞争中最终胜出。20世纪，是一个成本管理方法不断创新和发展的时期，在这一时期成本管理方面的理论研究也大量涌现，成果斐然。美国的作业成本管理(Activity-Based Costing , ABC)和日本的成本企画(TargetCost/Costing)是当今最具代表性的两种成本管理模式（林海，2013）[1]。其中日本的成本企画在中国被译成“目标成本”，而责任成本就是一种经常与目标成本结合应用的成本管理方法，将目标成本分解到各责任中心，对责任中心进行责任成本考核以达到成本控制的效果，这是是很多成本管理的典型模式[2]。 被誉为“科学管理之父”的美国工程师泰罗（Taylor），在 1911 年发表了《科学管理原理》一书，泰罗在书中详细、准确的建立了材料和人工的使用标准，并按以科学方法确定的工作量来支付工人的工资，泰罗还在此基础上建立一整套的成本计算指标，如标准材料成本、标准人工成本等等（陈伟，2007）[3]。泰罗的理论并不是脱离实际的，他是亲自在工厂实践的基础上的科学总结，后来这被称为“泰罗制”。1911 年到 1918年间，美国会计师卡特.哈里逊（G. G. Harrion）在其一系列的论文中，对标准成本和成本差异公式进行了大量论述，由此建立起了一个相对较完备的标准成本会计制度。标准成本理论的形成是成本控制理论上的重大历程碑，也是成本控制理论形成和发展的重要标志。 1922 年，美国管理学家奎因坦斯（H. ckinsey）于 1922年发表了《预算管理》，并在此基础上于 1924 年公开出版了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》，责任会计也从此时开始萌芽[33]。 20 世纪 30 年代，资本主义世界爆发了大规模的经济危机，很多企业面临困难，艰难维系。一些大公司在外部环境不好、市场部不景气的大背景下，开始越来越重视内部的成本管理，例如，通用公司的 A.斯隆等将劳动定额管理和计件工资制度等科学管理方法运用到会计中，企业的管理体制也逐步向事业部制发展，以划分责任中心、明确责任范围，侧重对责任中心的成本管理业绩进行控制、核算和考核（沈俊，2002）[4]。在核算模