资产减值中会计职业判断探析.doc

资产减值中会计职业判断探析摘 要：会计职业判断是会计人员在进行会计工作时，针对企业的实际特点，按照会计准则、会计法规的要求，利用自己已有的经验和知识，结合相关的感性和理性认识，对相关的经济事项在会计上的反映所做的判断，其在资产减值方面有所运用。结合实际情况，谈到了会计职业判断在其中应用的方面和存在的不足，提出了改善意见，以期对更好地实施判断有所帮助。 关键词：会计职业判断；资产减值；会计准则 1 会计职业判断的含义及重要性 会计方面的职业判断是指会计人员在进行会计工作时，针对企业的实际特点，按照会计准则、会计法规的要求，利用自己已有的经验和知识，结合相关的感性和理性认识，对相关的经济事项在会计上的反映所做的判断。 会计工作者的职业判断能力主要由知识，业务胜任能力和个人动机这三个要素构成。 我国的会计环境日益复杂多变，不确定性经济事项也日益增多，尽管会计准则为会计人员进行会计工作提供了指导，但它却并能为所有问题提供的具体解决办法。因此，会计人员在面对某些特殊情况以及不确定性环境下想要做出合理决策，会计方面的职业判断就显得比较重要。 2 会计职业判断在资产减值方面有所运用 资产的减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。它的本质就是资产显示的预期经济利益低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上则体现为资产的可收回金额、可变现净值，未来现金流量现职等低于历史成本。 2.1 可能发生减值资产的认定 在确定与资产减值相关的可回收金额、可变现净值之前，企业必须根据资产减值准则的规定，在会计期末判断资产是否存在可能发生的减值迹象。对于可能发生减值资产的认定，准则在第五条给出了七种迹象，会计人员在操作时可以根据具体情况来做出判断，如果资产出现上述七种情况的任何一种，则可以认定该项资产可能发生了减值。 2.2 资产可收回金额的计量 若会计人员在对资产进行减值认定时确定该资产有可能减值后，就可以先估计该资产的可回收价值了。可以回收的价值是对资产的公允价值减去变卖的成本后的净金额与资产未来会产生的现金流量的净现值之间的数额大的一方来确定的。因此，会计人员需要对上述两个方面进行职业判断，即公允价值和未来现金流量。 （1）资产公允价值的职业判断。 公允价值是指在相关经济活动中，对交易信息都掌握的各交易方进行资产互换的交易金额，是双方商定的交易价格。会计准则对公允价值的确定做出了规定：如果交易里有双方商定的销售价格，就以该合同销售价格作为公允价值；如果不存在销售同意价格但存在资产交易公共市场，应当以该资产的市场标价作为资产的公允价值；在不存在合同价格和资产交易公开市场的情况下，应当以取得的商业信息为基础，合理股价特定资产的公允价值。一方面，由于资产公允价值计量属性的引入，要求公允价值的计量更多是通过估计发生在企业未来的一个或多个期间的现金流量来确定，而这类现金流量的估计需要职业判断来完成，大大增加了会计职业判断对公允价值的估计空间。另一方面，从获得的信息来看，公允价值的计量主要是获取相关核算方面的数据。由于核算的数据的来源途径不同，在对数据的运用时，对数据的真实、完整、可靠、合规、也需要会计从业人员做出适当的职业判断。会计人员需要对企业外在的经济环境、市场环境、会计业务内容的实质进行职业判断后再做估计。受企业经营性质、实际目标和发展战略、实体内部控制和绩效管理等多方面因素的影响，会计从业人员对这些合并起来的信息进行整理、归纳、鉴别和判断都带有相应的主观性，其估算的结果也会有所不同。 （2）资产带来的可能现金流量的净现值的估计。 在估计资产的未来可能的现金流量净现值时，一是要估计未来可能的净现金流量，二是要估计未来可能的现金流量的净现值。未来现金流量主要来自两个方面：一是在资产存续期间，各个时点都会有收入与支出之余额。另外，在资产使用完毕时，处理资产也会产生净流出或净流入。如何估算这两部分现金流量，对会计人员的职业判断提出了要求。都需要会计从业人员对未来会出现的可能情况进行全面的具体点、综合地思考，通过会计从业人员的合理推测和估计，确认其具体金额。其确认和统计的合理程度与准确程度，极大地依靠会计人员对相关事务进行职业判断的能力。 某项资产未来可能获得的现金净流量的现值还受两个因素的影响，即折现率和预期现金流入的时间。这两个因素的确定主要依靠会计人员的职业判断来完成。 ①折现率的估计。 折现率的评判主要从时间与风险两要素考虑。会计准则对于“项目或资产的独有风险”到底是什么，没有给出明确的定义和操作指导导向。以及企业进行投资时到底要求多少必要报酬率，没有做出具体规定。可见在可变现的折现率的估算上，会计从业人员的运用职业判断的余地非常大。 ②预期现金流入的时间的估计。 会计准则中资