非营利组织所得税税收政策与管理的国际比较(1).pdfVIP

·◆036两净租税阃毯探索——海峡落岸翟税学术研讨会论文集 非营利组织所得税税收政策 与管理的国际比较① 国家税务总局税收科学研究所靳东升 20世纪80年代以来，伴随着中国体制改革的快速发展，中国的非营利组 织也发生了很大变化，机构的数量和规模都有了较快增长，在经济、环保、卫 生、教育、科技、文化、扶贫、法律援助、社会福利等领域发挥了积极的作用 和做出了重要的贡献，在一定程度上弥补了政府提供公共服务或公共产品的不 足。研究非营利组织的税收政策越来越受到社会的普遍关注，本文仅对有关非 营利组织的税收政策及税务管理进行国际比较，以供研究和决策参考。 一、关于非营利组织的概念和特点 非营利组织(Non—Profit 以盈利为目的的组织，也常常被称为“非政府组织”、“第三部门”、“公益性组 织”、“非企业单位”、“独立部门”、“公民社会”等等。非营利组织的产生和发 展有着较长历史，目前在世界许多国家都发挥着越来越重要的作用。然而，对 这一概念国内外理论界至今还没有统一、严格的界定，概念依然比较模糊。从 职能上讲，非营利组织为社会提供特殊形式的公共物品，对政府职能不足提供 ① 本文是作者承担世界银行委托课题的阶段性成果，其中的国外资科由利昂·E．艾里什(Leon E．M毒11)教授和卡拉·西蒙(Kada．Simon)教授提供，国内资料主要由国家税务总局办公厅黄立新博士 整理，在此一并表示感谢。 第一场大R-发言 t 37●t 必要的补充，其存在不以盈利为目的。从活动领域上讲，它主要从事慈善、科 学、教育、文化、卫生和互助等事业。从性质上讲，它提供的服务或产品往往 有着明显的公益性或互益互助性。从机构性质上讲，它区别和独立于作为公共 管理部门的政府和作为营利部门的企业，是第三部门。另外，不少学者还从法 律、资金来源、税收待遇等角度，为非营利组织给出了不同的定义，有的还对 非营利组织的各种不同称谓进行了比较详细的区分。① 结合中国的实际情况，综合国内专家的意见，中国非营利组织，是指那些 不以盈利为目的、不分配收益，活动有公益性或互益互助性，主要从事慈善、 科学、教育、文化、卫生和自律性行业服务等事业的社会组织。 世界各国法律体系的专家普遍认为，非营利组织是：(1)法人；(2)组织 或运转不以盈利为目的；(3)不是政府的组成部分；(4)除了非营利的目的 外，不分配利润、收益或资产。本报告中，菲营利组织严格的范畴是“公益组 织”(PBOs)。一般而言，公益组织是非营利组织，它的惟一宗旨是，通过使 社团的所有成员或某些处于不利地位或其他值得享受特别受益的特定人群受 益，而为公众受益服务。因此，在所有现实法律体系下，为改善环境或保护孤 儿而成立的非营利组织，均是公益组织。 是否通过税收或其他法律对非营利组织的政治活动进行限制这一问题，还 未得到很好的研究。但人们已开始了这方面的尝试，如1996年ICNL发表的一 篇题为“非营利组织的公共政策活动”②便是一例。该文指出了英美法系国家 与大陆法系国家间的差异。与大陆法系国家相比，英美法系国家往往在其框架 立法中对政府活动给予了更多限制。正如该文章指出的，这是因为英美法系不 是以各组织所属的法人类型而是以它们所从事的活动来给组织分类。在英美法 系国家，通常不允许“慈善团体”从事政治活动。并且这些国家的税法往往通 过限制公益组织的政治活动反映这一思想。③ 然而，探究一些大陆法系国家，就会发现英美法系与大陆法系之间的相似 之处多于不同之处。例如，在法国，税法与行政法对有资格获得特殊受益的组 织(在税法中为“普遍利益”组织和在行政法中为“公共利益”组织)进行了 ① 见杨团(2003)：“NPO类型界定与理性选择”，中国社会科学院社会政策研究中心；邵金荣 定”，清华大学NGO研究所。 ⑦ “非营利组织的公共政策活动”一文是为1996年于匈牙利布达佩斯举行的第三届规范民间社会 大会编写的。参见http：／／www．ienl．org／library／eee／docs／pubp01．html。 ⑦ 关于英美法系规则的探讨，参见同前文献。