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我国及IAS1关于其他综合收益列示项目比较探究【摘　要】 无论是我国的《企业会计准则》，还是《国际会计准则第1号——财务报表列报》，“其他综合收益”的概念及具体列示项目都是逐步发展并完善起来的。文章重点对两种准则体系下其他综合收益的列示项目进行对比研究，以期在准则国际趋同的背景下，理清差异，并探究异同背后的原因。 【关键词】 其他综合收益；　国际会计准则；　企业会计准则 《国际会计准则第1号——财务报表列报》（International Accounting Standard　1，下文简称IAS1）从1997年实施以来历经修订，在2007年9月的修订中界定了“其他综合收益”的概念，是指“按照其他国际财务报告准则不要求或不允许在损益中确认的收益和费用项目（包括重分类调整）”；2011年6月颁布《其他综合收益项目的列报（对IAS1修订）》，保留了主体可选择使用“一张或两张报表”的列报方法，并修订了其他综合收益的列报方式：要求单独列示可能予以“重分类”和不予“重分类”的组成部分的小计项。 我国于2006年颁布了《企业会计准则——基本准则》（Accounting Standards for Business Enterprises，下文简称ASBE）和38项具体会计准则，引入了“利得”与“损失”的概念。在ASBE 30《财务报表列报》中，要求“所有者权益变动表”披露“直接计入所有者权益的利得与损失”，为引入“其他综合收益”项目奠定了理论基础。随后2009年6月，财政部印发《企业会计准则解释第3号》，首次引入了“其他综合收益”项目，并规定企业在利润表“每股收益”项目下增列“其他综合收益”和“综合收益总额”两项，其中“其他综合收益”项目，反映企业根据会计准则规定直接计入所有者权益的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。”同年12月，在《财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》中，亦对其他综合收益在财务报表附注中应披露的格式与内容做出了具体规定。 就总体格式而言，我国目前的ASBE与修订前的IAS1趋同，并未要求对其他综合收益项目单独列示予以“重分类”和不予“重分类”的组成部分；在计算方法上，ASBE与IAS都规定其他综合收益数额包含所得税调整；从披露格式角度，《企业会计准则解释第3号》与IAS均要求在“综合收益总额”项目下列示“归属于母公司所有者的综合收益”和“归属于少数股东的综合收益”两个独立的项目。除了上述异同之外，本文将重点对“IAS模式”与“ASBE模式”关于其他综合收益的列示项目进行对比研究。 一、两种模式关于其他综合收益列示项目的明细 “IAS模式”要求明示“可能重分类至损益”的项目，包括：1.国外经营的财务报表折算产生的利得和损失；2.现金流量套期中套期工具的利得和损失的有效部分；3.按照权益法核算的在联营、合营企业其他综合收益中所享有的份额；4.与其他综合收益组成部分相关的所得税。 “不能重分类至损益”的项目，包括：1.重估盈余的变动；2.设定受益计划精算利得和损失；3.以公允价值计量且变动的利得和损失计入其他综合收益的权益工具；4.指定为以公允价值计量且变动计入损益的金融负债，其由公允价值变动产生的利得和损失作为负债的信用风险变动部分；5.与其他综合收益组成部分相关的所得税。 相比之下，“ASBE模式”要求列示的项目就较为简单，具体包括：1.可供出售金融资产产生的利得（损失）金额；2.按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额；3.现金流量套期工具产生的利得（或损失）金额；4.外币财务报表折算差额；5.其他。除此之外，“ASBE模式”要求每个明细项目下均列示所得税影响及前期计入其他综合收益当期转入损益的数额。 二、两种模式关于其他综合收益列示项目的比较 纵观上述明细不难发现，“IAS模式”的“国外经营的财务报表折算产生的利得和损失”项目与“ASBE模式”的“外币财务报表折算差额”项目基本趋同；“IAS模式”中“现金流量套期中套期工具利得和损失的有效部分”项目与“ASBE模式”的“现金流量套期工具产生的利得（或损失）金额”项目基本趋同。而在其他项目上，两种模式均存在着或多或少的区别： （一）“IAS模式”的“重估盈余的变动”项目 根据IAS 16和IAS 38的相关规定，企业可以对土地、厂房、设备及无形资产采用成本模式或重估模式进行后续计量。在采用重估模式计量时，若产生重估增值，应计入所有者权益项目下的重估盈余，相应的在其他综合收益中列示重估盈余的变动；若此重估增值是以前确认为费用的重估减值的转回，则此重估增值应确认为当期收入。若产生重估减值，则应确认为费用，除非该减值是由以前的重估增值引起的。该资产处置时，重估增值或保留或转入留