企业研发费用所得税会计处理存在的误区.PDFVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 企业研发费用所得税会计处理存在的误区 华 忠 （浙江工商职业技术学院 宁波 315012 ） 【摘要】《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用作了税前加 计扣除的规定，而企业会计准则却没有此规定，这种差异导致了在会计实务中研发费用所得税会计处理存在一些误区。本 文结合工作实务，对企业研发费用的会计及税务处理提出了具体的处理方法，具有较强的可操作性。 【关键词】研发费用 所得税 企业会计准则 2008 年1 月1 日开始实施的企业所得税法对研发费用 定用途（假定该项无形资产从2010 年开始摊销）。预计其使用 的所得税处理规定依托于企业会计准则，但企业会计准则对 寿命为10 年，公司2009 年及未来10 年按会计准则核算的会 不同情况下研发费用的所得税会计处理没有进一步予以说 计利润均为500 万元，没有其他纳税调整事项，其他资产和负 明。在实际工作中，关于研发费用的所得税会计处理存在一些 债的账面价值与计税基础均没有差异，2009 年企业递延所得 误区。现通过案例分析，分情况对研发费用所得税会计处理进 税资产和递延所得税负债的年初余额均为0。 行探讨。 （1）2009 年，研发支出发生时：借：研发支出———资本化 一、企业会计准则和企业所得税法中有关研发费用的处理 支出3 000 000；贷：原材料1 500 000，应付职工薪酬1 000 000， 规定 银行存款500 000。 《企业会计准则第6 号———无形资产》规定：企业内部研 （2）2009 年12 月31 日，项目达到预定用途，予以资本 发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶 化，确认无形资产：借：无形资产3 000 000 ；贷：研发支出——— 段的支出，同时满足规定的五个条件的，才能确认为无形资 资本化支出3 000 000。 产。各项支出应通过“研发支出”科目进行归集，并分别按“费 沿用原先的应付税款法，在会计核算时不反映加计扣除 用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。期末，应将“研发支 金额，而在纳税申报时进行调整，即加计50%扣除。按企业会 出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目；达到预 计准则的规定，将构成无形资产的研发费用总额全部转入无 定用途符合资本化条件的，应将“研发支出”科目归集的资本 形资产，并在规定的使用寿命期内平均摊销，而在纳税申报 化支出金额转入“无形资产”科目。年末“研发支出———资本化 时，再按年摊销额的50%在税前加计扣除，在纳税申报环节享 支出”科目反映的尚未开发成功的无形资产金额记入资产负 受所得税优惠。 债表中的“开发支出”项目。 （3）从2010 年起，无形资产每年摊销作如下会计处理： 《企业所得税法实施条例》规定：研究开发费用的加计扣 借：管理费用300 000 ；贷：累计摊销300 000。2010 年应纳税 除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 所得额＝500－30×50%＝485 （万元）；2010 年应纳所得税＝485× 费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除 25% ＝121.25 （万元）。借：所得税费用 1 212 500；贷：应交税 的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产 费———应交所得税1 212 500。 的，按照形成无形资产成本的150％进行摊销。 这种方法在会计实务中被广泛采用，其看似正确，实际上 二、企业研发费用所得税会计处理误区 并不符合企业会计准则的要求。该项目由于可享受研发费用 1. 误区一：在会计核算时不反映加计扣除金额，不确认 加计扣除的税收优惠，其计税基础与账面价值存在差异，在可 递延所得税资产。 抵扣暂时性差异发生时，应按会计准则的核算要求确