“营业税改征增值税”对企业的变化及影响.docVIP

　　“营业税改征增值税”对企业的变化及影响 ［摘要］文章以试点地区纳税企业从多角度、多方位分析了其变化、影响，探索纳税企业从内部控制着手，做好财务管理工作、调整营销策略等方面改进措施，争取通过税收筹划、优惠来降低对纳税企业的税负影响。 　　 　　［关键词］营业税；增值税；纳税人。 　　 　　一、“营改增”试点地区的意义。 　　 　　在我国的现行税制中，营业税是比较便于征收的税种，但存在重复征税现象，只要有流转环节就要征税，流转环节越多，重复征税现象越严重，增值税替代营业税，允许进项抵扣，属于链条式征税模式，消除重复征税的弊端，有利于减轻整体行业税负，具体表现有两种。第一，“营改增”是国家税制改革的一项重大举措，减少了流转环节营业税重复征税，所处行业不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸各产业增值税抵扣链条，促进各产业融合发展，有利于增值税出口退税制度，进一步改善了出口税收环境。 　　 　　第二，在实施试点地区，有利于促进试点地区经济创新驱动、转型发展，有利于提升试点企业在国内外市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。 　　 　　二、多角度分析“营改增”后对纳税人会有以下变化及影响。 　　 　　（一）“营改增”后税率变化导致税负变化。 　　 　　增值税在原税率基础上，新增11%、6%两档低税率。 　　 　　以小规模纳税人与一般纳税人来划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。下面分别以小规模纳税人和一般纳税人分析。 　　 　　小规模纳税人征收营业税由原来5％的税率改为适用于增值税征收率为3％的税率，税负下降明显。税负下降达40％左右。在经济下行压力加大的情况下，“营改增”有力地支持和促进了小微企业的健康发展。认定为增值税一般纳税人资格的企业，税负会有所变化。 　　 　　第一种情况及成因：有部分企业能够降低税负。具体体现在通过抵扣降低实际税负，交纳营业税的应税企业，采购环节所包含的增值税进了成本后无处抵扣，而“营改增”之后，增值税扣除了企业采购材料设备等的进项税金，避免了重复征税环节，从而起到结构性减税的作用。不仅可以解决货物和劳务税制中的重复征税问题，而且有利于增强服务业的竞争力，促进服务业发展；推动产业结构调整，促进科技进步；通过降低纳税人总体税负，促进工商业企业发展壮大，扩大就业。第二种情况及成因：部分一般纳税人税负略有增加。有些纳税企业未取得增值税专用发票，导致不能充分抵扣，有些业务范围未纳入改革范围，无法取得专用发票。还有一些服务业企业的人工、交通、房租、物业管理、邮电通信等不能抵扣的项目所占份额较高，所以税负有所增加。纳税企业避免税负增加，从内部控制及调整战略规划等方面归纳，可从以下几个方面加以改进：（1）调整可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重比例，纳税人进项税支出内容若存在较多不可抵扣现象，则很有可能在改革之后税负增加；（2）尽量取得合法抵扣凭证，即使是属于可以抵扣进项税的支出，还需取得合法的抵扣凭证，否则可能导致税负的增加；（3）选择供应商情况，有些供应商没有增值税专用发票资格，避免、减少不能取得增值税专用发票的供应商，否则会导致税负增加。 　　 　　（二）发票使用的变化。 　　 　　试点地区实施之日起小规模纳税人提供货物运输服务，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。增值税一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。 　　 　　（三）会计核算方面的变化。 　　 　　营业税改征增值税后，账务处理时纳税企业的收入和成本核算应采取价税分离方法。纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额；外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。 　　 　　（四）报表数据结构变化。 　　 　　增值税数据不反映在损益表中，与现行营业税的核算科目不同会影响企业财务报表的数据结构，使企业的财务分析数据发生变化。 　　 　　（五）税务申报的变化。 　　 　　1.抄税。纳税人营业税改征增值税后，试点一般纳税人进行增值税纳税申报时，要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税，主管税务机关将对纳税人申报的销项税额数据和IC卡 抄报数据进行比对。 　　 　　2.认证。对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限内进行增值税专用发票认证，认证后抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。主管税务机关也将对认证数据和进项税额申报数据进行比对。 　　 　　3.认证期限。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口