财务会计对象要素概念探析.pdfVIP

j 财 经 论 坛 ． ． ． ●r c0 T 赢 【摘要】 会计界对会计要素问题的认识存在很大的分歧， 会计信息系统的客体，是指反映企业经营活动的各种数 本文通过对会计对象进行分析．认为目前通常所讲的会计要素 据，而现实企业的经济活动种类繁多、业务繁杂，要使多种多样 是指财务会计对象要素。 的经济活动变成能够记录的经济数据，必须建立在～定的约束 【关键词】 会计要素 财务报表要素 财务会计对象要素 和限制条件之上。会计主体约定了会计数据的范围，而货币则 一 、 问题的提出 是企业经济活动价值唯一可以表现的、能够量化的形式。会计 会计要素问题是会计理论研究的核心，也是连接会计理论 系统就采用以货币为主要计量单位对这些数据按照经济特征 与实务的关键，一直以来都是会计理论界与实务界关注的一个 进行分类，以便反映和监督企业的经济活动。 热点。但当前，在会计界出现了“会计要素”、“会计报表要素”， 企业的经济活动如果用货币来量化，则表现为价值运动。 “会计对象要素”等不同的称谓。有的学者认为会计要素是会计 根据马克思学说：价值是凝结在商品中的人类一般劳动，没有 对象的基本分类，是会计对象的具体化，会计要素实质上就是 质的区别，只有量的不同。价值在资本主义社会定名为“资本”， 会计对象要素；有人认为会计要素构成会计报表的基本框架， 而在社会主义社会则被称为“资金”。因此企业的价值运动实质 包含了企业财务信息的主要内容，因此认为会计要素就是会计 上就是企业的资金运动，主要表现为资金的进入，资金的使用 报表要素；还有人认为会计要素既是会计对象要素，也是会计 和周转，以及资金的退出。 报表要素。对会计要素认识上的分歧，导致理论界对会计要素 由此可以得出作为客体的数据实质上反映的是企业的资 的数量多少、各要素的本质内涵出现了不同的理解。因此作者 金运动。按照会计界普遍可以接受的观点：会计对象是指企业 觉得有必要澄清这些概念。 的资金运动。从这个角度来讲，会计对象要素实际上就是对会 “要素”一词在《牛津词典》的解释是：某一事物总体中体现 计系统中“客体”这一要素的细分。也就是说会计对象要素是会 特性的必要的组成部分。《现代汉语词典》的解释是“构成事物 计信息系统要素的第二个层次的内容，内涵远远小于会计信息 的必要因素”。两种解释都突出了要素的必要性特征，也就是说 系统要素。而我国2006年出台的《企业会计准则》规定：会计要 要素是构成事物的必要组成部分，缺失了某～要素，事物将不 素应当按照交易或事项的经济特征来确定，这显然不是会计要 能成为一个有机整体。按照这种理论：会计要素就是指构成会 素合理的解释。 计的必要组成部分；会计对象要素是指构成会计对象的必要因 2、会计对象要素 素；会计报表要素指构成会计报表的要素。 会计对象要素是指构成会计对象的必要因素，那么我们首 二、不同观点的评析 先要知道会计对象是什么。我国会计学者从各自对会计本质的 1、会计要素 认识出发，提出了不同的会计对象观点。如“资金运动论”认为 按照现代会计理论，会计是一个信息系统，是为了实现特 会计对象是再生产过程中的资金运动；“价值运动论”认为会计 定目标(反映受托责任和提供对决策有用的信息)而设计的人