现行财务报告局限性及改进措施.docVIP

现行财务报告局限性及改进措施当前，信息对经济社会作用已十分明显，而企业的财务报告为有关信息使用者提供大量有用的信息。但企业财务报告在许多方面的局限性已经滞后于整个经济环境的要求，因此对其进行重大的改进已势在必行。 一、现行财务报告的局限性 l.无法反映非货币信息。传统会计的确认标准都是以某一主体过去的交易事项为基础，对未来发生的交易和事项不予确认。然而，随着金融创新的深化发展，像期货、期权之类的衍生金融工具“以小搏大”所蕴含的无穷机会与风险，及其以未来期间合约履行情况为立足点的特性，使传统会计束手无策。 其次，随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。在当今，企业未来现金流量和市场价值的动力所在正是这些传统会计报表上不曾露面的因素。从而大大削弱了会计信息的决策有用性。 2.无法满足信息的时效性需求。信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。在瞬息万变的现代社会，两个月的时间，企业的财务状况可能会发生巨大的变化。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。 3.无法满足信息使用者的不同需求。随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。因此，如何妥善解决这些信息使用上的差异问题，便给未来信息披露方式提出了新的挑战。 4.无法满足对前瞻性信息的需求。传统收益表是建立在传统会计收益和费用基础之上的财务业绩报告，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适用的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。 5.无法满足信息的可靠性需求。现有企业会计报表的局限性还表现会计报表可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转帐处理。虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转帐和配比处理带有主观性，就使得会计报表带有粉饰的色彩。 二、财务报告的改进措施 1.应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露。诸如期货、期权之类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。金融工具披露的信息是提供增进理解企业会计表表内和表外金融工具对企业财务状况、业绩和现金流量重要性的资料，帮助评价与这些金融工具相关的未来现金流量、时间和确定性，企业除了要提供关于特定金融工具金额和交易的特别信息外，还应该提供关于金融工具的使用、相关的风险、所服务的经营目的的描述。 2.应注重对人力资源信息的披露。随着知识经济时代的逐步来临，把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来，在现行会计体制下，投资于人力方而的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高，这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。对人力资源信息的披露，除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法，还涉及到人力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题。 3.应当披露股东权益稀释方面的信息。随着股份公司成为企业组织形式的主流和证券市场的发展，特别是由金融创新所引起的权益交换性证券品种增多及其普及化，使股东经济利益的来源并不局限于公司利润，而更多地来自于股票的市价差异。这就使股东十分关心股票的市场价值。由于公司股票的帐面值往往与股票的市场价值存在着较大的差异，且多是股票市价高于股票帐面值，这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会，因此应当披露股东权益稀释方面的信息。 4.应重视企业全面收益信息的披露。全面收益除了包括在现行损益表内已实现并确认的损益之外，还包括未实现的利得或损失，如未实现的财产重估价盈余，未实现商业投资利得及损失，净投资外币折算差异等。在我国．企业披露全面收益，有着