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“营改增”中涉及的几个国际税收问题 ——广西国税“营改增”试点纳税人培训 “营改增”中涉及的几个国际税收问题 非居民企业税收管理的主要内容 非居民企业的概念 “居民”与“非居民”2008年首次写进我国企业所得税法。我国个人所得税法以及其他一些税收法律法规（如增值税暂行条例及其实施细则）没有正式使用“居民”与“非居民”术语。 企业分为居民企业和非居民企业。（《中华人民共和国企业所得税法》第二条第一款） 1、非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（《中华人民共和国企业所得税法》第二条第三款） 2、非居民企业﹤外国企业。 3、非居民企业属于《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定的“境外单位”的范畴。 非居民企业税收管理的主要内容 如何区分居民企业与非居民企业？ 非居民企业税收管理的主要内容 划分居民企业和非居民企业的意义 1、有利于更好维护国家税收权益。 居民：无限纳税义务（居民税收管辖权） 非居民：有限纳税义务（来源地税收管辖权） 2、有利于实行更具针对性税收政策和管理措施。 鼓励吸引外资、技术：税收优惠 3、有利于与国际惯例接轨、更好谈签和执行税收协定。 非居民企业税收管理的主要内容 非居民税收管理的含义 指税务机关根据来源地管辖权原则，对非居民来源于我国境内的收入和所得行使税收管辖权的活动，主要包括对非居民企业和非居民个人的税收管理。 1、非居民企业：企业所得税法界定。 2、非居民个人：指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。 非居民企业税收管理的主要内容 非居民税收管理的主要工作内容 1、经营所得管理：对非居民企业在我国设立机构、场所从事生产、经营活动取得的所得进行管理； 2、投资所得管理：对非居民在我国境内获得的股息、利息、特许权使用费、租金等所得进行管理 ； 3、财产所得管理：对财产转让特别是股权转让所得的管理； 4、个人劳务所得管理：对非居民个人在我国从事劳务所得的管理，包括独立个人劳务所得和非独立个人劳务所得； 5、其他税种的管理：增值税、营业税。 非居民企业税收管理的主要内容 非居民企业收入类型 非居民企业税收管理的主要内容 非居民企业税收管理的主要内容 扣缴义务人（续） 对非居民企业和个人的经济活动涉及的其他税种（如增值税、营业税等）的管理： 非居民在中国境内发生增值税或营业税应税行为，应自行申报缴纳增值税或营业税。而在境内未设立经营机构的，以代理人为增值税或营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买人为扣缴义务人。 ﹡《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》（国税发〔2010〕18号）第九条：外国企业常驻代表机构发生增值税、营业税应税行为，应按照增值税和营业税的相关法规计算缴纳应纳税款。 非居民企业税收管理的主要内容 扣缴义务人（续） 此次“营改增” 试点工作中，对增值税扣缴义务人的一些主要规定： 1、境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 2、境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 3、发生增值税代扣代缴情形的，扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 5、扣缴义务人解缴税款的期限，参照增值税纳税人纳税期限的有关规定执行。 对外付汇的税务管理 外汇支付在哪些情况下须开具税务证明？ 税法规定：境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金必须到支付地主管税务机关开具《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简称《税务证明》）。 税务证明 对外付汇的税务管理 对外付汇的税务管理 如何申请开具税务证明？ 税务证明申请表 国际运输中免征增值税的问题 对国际运输所得的税收处理 1、国际运输范围 在税收协定中，国际运输一般指空运和海运,个别协定