纵论合并财务报表编制过程中的重新计量.pdfVIP

MMERCIAL 本刊专稿 O u ， ING ， | 口马永义 (教授／博士)(北京国家会计学院 北京 101312) 重新3谛量 ◇中图分类号：F275文献标识码 ：A 文章编号 ：1002—5812(2017)01—0006—05 摘要 ：在与一国一际_财务报告准_贝4挂续趋同蠛喳盟墼馕 年实务中就个别财务报表层面而言 尚不存在现金流量表 ， 殖我国一资_本_市 监管一需要 童因素推 王一裁周金 个别报表层面要求编制现金流量表后，自然要对合并现金 财务报袁_的编趔过程斯趋复杂 。一除一传缱的．不一 ’ 煞 流量表编制过程 中需要抵销的事项做出规定。 煦抵纷处_理夕卜一 挺 母金司 2014版 企《业会计准则第33号——合并财务报表》(以 一 及|非一日二控 下_亍金且 鳆企别财务报表做出堂要的调整 一焦投资方获取_巍丧失 下简称(2014版33号准则》)与2006版 企《业会计准则第 33 揎 杈的当期 委需要对厦持有的巍剩余 长期_股抠投 号——合并财务报表》(以下简称 ((2006版 33号准则》)相 比 资进 重新 量。与 一日时一在_数生特殊 蓥易 事哽 较，在合并资产负债表的抵销事项中增加了递延所得税资产 吐 尊口_果弛垒企业_集一园金 财爱报袁鱼度的_确一认_和讨量 和递延所得税负债的抵销要求。笔者认为，在 (2006版33号 结墨与其所属煦母_金 或_子金司 准则》中理应对递延所得税资产和递延所得税负债做出抵销 一 的一仝 财爱提表层_面煦 煎认 计量结果丕_一_致 需垂金羞丝爱报表编 过 处理的要求 ，理由在于：伴随资产类项 目和负债类项 目的抵 猛_中进行抽座的_诅整 _为_了_帮且力_广大一 荛参王作者_从盖_体 销处理 ，会导致基于个别报表层面各资产和负债项 目的 “账 上把握金_并财务报表编制过猩 一备类熏新计量的撩韭要 面价值”(是指 《企业会计准则第 l8号——所得税》(以下简 领，本盅扭对_此 丛专_题探 称 (18号准则》)所界定的账面价值 ，下同)的合计数就一定 不等于基于合并报表层面的各资产和负债项 目的 “账面价 关缝 ：合并财务报表 重新计量 值”，换言之 ，资产和负债类项目的抵销导致个别报表层面与 合并报表层面的 “账面价值”发生了变化。然而，(18号准则》 一 、 关于抵销事项演进的描述与分析 只给出了基于个别报表及每一个纳税主体层面的计税基础 时至今 日，我 国 1995年 2月 9日发布的 《合并会计报 的概念 ，并没有给出基于合并财务报表层面计税基础的概 表暂行规定》(财会字 [1995111号)中所要求编制 的抵销分 念 ，这就意味着尽管存在资产类和负债类项 目的抵销事项 ， 录绝大多数还在实质性适用 ，有的只是表现形式上发生了 但基于合并财务报表层面的计税基础就是基于个别报表层 改变 ，但所体现出的应予事项的实质并没有变化。例如 ，与 面的计税基础的简单合计数 ，换言之 ，资产和负债类项 目的 集团内部债权债务抵销事项相关联的坏账准备的抵销，由 抵销并没有导致个别报表层面与合并报表层面计税基础 的 原来 的 “借记 ：坏账准备 ；贷记 ：管理费用”演进为 “借记 ：应 变化。鉴于此 ，我们不难断定 ，在合并财务报表编制过程中又 收账款(或其他应收款)；贷记 ：资产减值损失”，该项演进的