我国政府会计准则体系构建研究述评.docVIP

　　我国政府会计准则体系构建研究述评 政府会计准则是约束政府会计行为、指导政府财务报告的规范，制定和完善政府会计准则体系是政府会计改革的首要内容。从世界范围来看，建立一套完整的政府会计准则体系，及时、准确、完整地反映政府的各项资产、负债、收入、费用（或支出）和现金流量等信息，已成为各国加强政府公共管理、提高财政透明度的通行惯例和重要手段。近年来，随着我国经济体制改革和财政体制改革的不断深化以及社会对政府透明度要求的提高，改革现行预算会计制度，制定政府会计准则体系已是大势所趋。我国政府有关部门和学术界对此也已形成共识。但对如何构建和完善准则体系可谓见仁见智。 　　一、准则体系框架统领：概念框架还是基本准则 　　在政府会计准则框架体系的构建上，目前主要有两种不同的意见，即统领会计准则的应该是概念框架还是基本准则。一种观点主张建立概念框架统领会计准则。即政府会计准则概念框架作为制定和应用政府会计准则的理论基础，以概念框架为统率的多层次政府会计准则的构建并据此指导政府会计实务（裴荣、郝东洋，2004；么冬梅，2008；李建发等，2009），对于增强准则的可理解性和全面实现政府会计目标具有重要意义，且有助于政府会计准则发展和演化的连续性（鄢洪平，2007；陈怀玉，2008；陈凌建，2009）。另一种观点则建议以基本准则统领的政府会计规范体系。北京市预算会计研究会（2006）和王彦、赵西卜、王建英（2008）、赵丽娟（2009）、李晓慧（2010）等均建议首先要构建政府会计基本准则，以统领各个会计规范并为具体会计制度的建立奠定原则基础、提供理论指导，增强政府会计规范体系的可理解性和各种具体制度之间的相互协调，提高政府会计规范体系的效率，更好地服务于政府会计目标的实现。 　　政府会计准则的建立应以概念框架为指导还是以基本准则为指导是一个不可回避的现实问题。概念框架和基本准则都对会计目标、会计假设、会计信息质量特征、会计要素等进行定义及说明，二者在具体内容上基本没有差别。但是从形式上来看，概念框架属于理论研究范畴，不具有强制性，基本准则属于法规范畴，更易得到严格执行。从国外政府会计准则体系的构建经验来看，建立以概念框架为统领的政府会计准则，有助于政府会计目标的实现，可以为整个准则体系明确方向，并增强准则的可理解性。但就我国会计规范体系的构建情况而言，借鉴企业会计准则的体系构成和制定经验，制定政府会计基本准则，进而以其统领我国的政府会计具体准则更为可行。 　　 　　二、目标导向：财政预算管理目标还是财务状况报告目标 　　明确政府会计目标是我国构建政府会计准则体系的基点。我国现行行政事业单位会计制度或准则对政府会计目标并没有明确规定，只是在有关制度规范中对预算会计信息质量提出了要求。如《财政总预算会计制度》（1998）规定，总预算会计信息应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。《行政单位会计制度》（1998）指出，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。《事业单位会计准则（试行）》（1998）规定，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。 　　上述制度规范均将以满足宏观经济管理的需要作为提供会计信息的共同目标，并强调了会计信息对加强内部管理的作用，但是却没有要求反映政府的公共受托责任，忽视了我国社会公众等资源提供者利用会计信息对政府进行有效监督和评价的需要。近年来，随着我国公共财政体制改革的深入推进及政府会计改革的需要，国内理论界的学者对政府会计目标定位问题已进行了热烈的探讨。一种观点主张将我国政府会计目标界定为以反映预算收支的合规性和财政管理的要求为主，不断提高政府会计信息的准确度和透明度，这也是向外部使用者提供全面、完整、真实、可靠的政府财务信息的基础（白亚龙，2008；古军，2008；黄绍军，2008；李瑞兰，2009）。第二种观点认为政府会计的基本目标就是为信息使用者评价政府受托责任的履行提供信息，以向诸如公民、立法机关、监察机关、投资者及信贷者等利益相关者提供有助于他们评价政府受托责任的信息，从而解脱政府受托责任，同时增加政府财政的透明度（陈小悦，2005；时津，2006；张慧、高春，2006；王张洁，2007；袁亚丽，2007）。第三种观点主张我国未来政府会计准则应兼顾财政预算管理目标和财务状况报告目标（陈立齐、李建发，2003；金希萍，2007）。陈穗红（2007、2009）进一步指出，政府财务报告目标分为基本目标和具体目标，其中的基本目标以受托责任为主、兼顾决策有用，具体目标则包括反映财政收支活