公共组织的民间审计需求理论框架和例证分析.pdfVIP

公共部门及国有企业注册会计师审计系列文章(二) ； CAOMMccER。CuINATLJNG 哟 阃窜 嚣 理论框架和例证分析 口郑石桥 (教授 ／博导)(南京审计大学审计科学研究院 江苏南京 211815) ◆基金项 目：全国会计科研课题重点项 目(项 目编号：2015KJA019)；江苏高校优势学科二期项 目“现代审计科学” ◇中图分类号：F239 文献标识码 ：A 文章编号 ：1002—5812(2016)18—0008—04 摘要：以审计主题为骨架，以交易成本理论为工具，提出一个关于公共组织的民间审计需求理论 框架。公共组织的外部审计需求有三种路径来供给，一是 自己设立专门的政府审计机关，二是聘任 民间审计机构，三是二者结合 。最终选择何种路径是 由审计成本决定的。何者实施成本低 ．就成为 公共组织审计需求首选供给者．公共组织的内部审计需求之供给也是如此。决定交易成本的是交 易的资产专用性和外部性 ，不同的审计主题具有不同的资产专用性和外部性 ，这些交易特点决定 了其外部或 自制的成本高低 ，进而也决定 了这些不同主题 的审计业务对民间审计的需求程度。 关键词：公共组织审计 民间审计需求 审计业务外包 交易成本 审计成本 这种审计业务的机构都是民间审计组织 。所以。这些文献讨 一 、 引言 论的审计业务外包必要性 ，事实上就是公共组织 的民间审 从世界各国立法及惯例来看 ，公共组织的外部审计由 计需求 。 政府审计机关负责 ，一些公共组织还建立了内部审计机构 此外 ．还有些文献从审计资源整合 的角度研究政府审 负责本组织的内部审计。然而 ，不少的国家也以审计业务外 计如何利用民间审计资源 (张小秋 ，2005；车嘉丽 ，2008；刘 包的方式 ．聘任 民间审计机构对公共机构进行外部审计或 玉波 、桑海林 ，2010；张倩 ，2013)，这事实上也是讨论公共组 履行 内部审计功能，也就是说，公共组织也存在民间审计需 织对民间审计的需求。当然 ，解释企业审计需求 的代理理 求，这其 中的原因是什么?现有文献从审计业务外包及审计 论 、信息含量理论 、保险理论和信号传递理论 ，对公共组织 资源整合的视角涉及到公共组织的民间审计需求，然而，还 的民间审计需求也有一定的解释力(刘明辉 、薛清梅 ，2000； 是缺乏一个系统化的关于公共组织的民间审计需求理论框 陈汉文，2012)。 架 ，本文拟致力于此。 上述文献综述显示，现有文献一定程度上涉及到公共 组织对 民间审计的需求 ，但是 ，总体来说 ，还是缺乏一个系 二 、文献综述 统化的关于公共组织的民间审计需求理论框架 。本文拟致 一 些文献从审计业务外包的视角涉及到公共组织的民 力于此 间审计需求。国外鲜有相关研究(贾云洁 ，2014)。国内的相 三、理论框架 关研究不多 ，徐 向真 (2014)分析了我国政府审计业务外包 的必要性、政府审计外包的主要形式及其优缺点，并指出了 作为公共组织的民间审计需求理论框架 ，要系统地回 政府审计外包过程应该注意的事项 ：贾云洁(2014)介绍 了 答以下三个问题 ：第一，公共组织为什么需要审计?第二 ，为 澳大利亚政府审计外包的经验．并提出我国审计机关应整 什么需要民间审计机构对公共组织进行审计?第三，公共组 合利用外部审计资源；郑石桥 (2015)以交易成本理论为基 织的什么审计业务需要 民间审计机构来审计?上述三个问 础 ，分析政府审