公共投资项目绩效审计的问题及对策研究.pdfVIP

公共投资项 目绩效审计的问题及对策研究 苗冰玉 (安徽大学商学院，安徽 合肥 230601) 摘 要：公共投资项 目是指 由金融基金和社会资源建设的公共基金和其他政府投资项 目。其 支出在我国整 个公共支出中占有很大的比例 ，对我 国经济社会发展有重要作用。随着我 国对以创建公共财政为 目的的财政体 制改革的不断推进，公共财政体制和框架渐渐完善，政府机能也由本来的对社会经济各方面的全盘干涉，渐渐转 变为只对市场不能很好发挥作用的部分进行弥补，大众投资的重心转 向了公共投 资范畴中的非竞争性项 目。由 此，加强公共投资项 目绩效审计的开展和进一步应用是 目前我国审计领域的一项重要课题。为此，对我 国开展绩 效投资项 目审计模式存在的问题进行了探讨，并提出相应的措施建议。 关键词 ：公共投资项 目；绩效审计；对策建议 中图分类号 ：F23 文献标识码 ：A doi：10．19311／j．cnki．1672—3198．2017．12．048 1986年第 12届国际会议上 ，最高审计机关国际组 关重要。对立法机关和行政机关的充分独立性、对实 织对绩效审计下了定义 ：即这种审计是 “对公共投资项 施审计和审计成果的可靠性是至关重要 的。”审计工作 目管理的经济性、效率性和效果性的评估 ，也称绩效审 若想取得应有的成效 ，就一定要保证独立性。审计独 计”。而公共投资项 目绩效审计是指 “审计人员或者其 立首先要有审计机关的独立 ，然后才能逐渐 出现审计 他取得技术资格的专业人员，运用一些专业的方法，再 工作者、审计费用 、审计工作等方面的独立。 根据某些特定的标准和方式，对公共投资工程项 目是 《宪法》以及其他相关法律规定，“国家审计署归属 否经济有效进行不主观、不偏颇的评定 ，发现问题 ，提 于国务院，地方审计机关的业务管理一般由上级审计 出完善的对策和措施 ，是一种不依附的审计行为，其作 机关领导、组织管理，同时也由同级地方政府领导，是 用是使政府的投资结构更加合理 ，是投资效益得 以提 双重领导体制”。在委托方、被审计单位和审计者之 高，并且可以作为一些问题的决策依据。”目前 ，我国公 间，委托方往往领导被审计单位，两者是领导和被领导 共投资项 目绩效审计仍在发展 阶段，就必定会存在一 的关系和并且利益纽带相关。这也就是说 ，这种审计 些不足之处 。 工作实际上相当于政府机关的 “自我检查”，审计机关 1 公共投资项 目绩效审计存在的问题 的独立性不能得到保证 ，审计工作也就跟着无法取得 1．1 竣工决算审计模式 应有的效果 。因此，我国的政府审计可以看成是其 “自 近年来 ，我国一般采取竣工决算审计的方法来评 我审查”的一部分，这种模式制约了绩效审计 “外部监 价公共投资项 目，也就是看工程预算是不是真实、是不 督”的职能作用。 是合法、是不是准确。它可以使工程造价的管理更加 1．3 相关法律法规及评价体系 合理 ，也可以防止工程预算 的高估。但是这种模式也 政府对公共资金具有保管、充分有效利用的责任， 存在着一些不足之处： 尤其是在社会主义市场经济蓬勃发展的现代 。然而如 从审计内容看，它的焦点在于从微观上监督工程 今缺乏的一些法律制度的约束使政府很难有效履行这 造价是不是合理真实 ，检查错误 ，防止舞弊现象，并不 种职责。现实生活中，往往不能保证公共资金的每一 是从宏观上找寻机构的管理 、问题的决策方面是不是 分钱都能得到充分利用，政府本身缺乏竞争，也没有适 有问题，不能凸显绩效审计 的建设性；从审计方式看， 当的法律法规 以及监督机制来约束，尤其我国目前公 它往往是在项 目完成之后进行审查，不能对项 目进行 共投资项 目绩效审计的范围仍然没有被有效界定 ，更 事前和事中监督；从审计依据看，竣工决算审计模式意 是缺乏界定这些范围的有效的法律法规。虽然在 《宪 味着这种审计要发生在工程竣工之后，对于