国际审计准则ISA 240公报在鉴识会计中舞弊查核之应用.pdfVIP

封 面 专 题 国际审计准则ISA 240 公报在鉴识会计中舞弊查核之应用 台湾大学会计学系 陈耀宗 摘 】 ，说明查核人 ， 、评估 【 要 基于国际审计准则的观点 员依据ISA 240 公报在鉴识会计中舞弊查核之 用 包含辨认 导因于 舞弊之重大不实表达风险，及因 查核过程中所辨认之舞弊或疑似舞弊事项。同时比较了查核人员与鉴识会计人员在舞弊侦测之 差异。 】 ； ； 【关键词 国际审计准则 鉴识会计 舞弊查核 】 】 】 【中图分类号 F239.0 【文献标识码 A 【文章编号 1004-5937（2016）16-0002-06 引 言 所导致的重大不实表达。换句话说，查核人员所担心的查 ① ，查核人员却没 审计与鉴识会计 息息相关。审计与鉴识会计中之舞弊 核风险是，财务报表 有重大不实表达时 查核有一些共通性，例如需要用 审计中风险评估与内部控 有发现，因而出具不适当的查核意见。读者应知道错误与 制的概念，但两者之间仍有许多差异，例如在时点、范围、目 舞弊均有可能造成财务报表之重大不实表达，但本文的重 [1] ，而是导因于 的、关系、技术与假设等方面 。本文的主旨是探讨国际审计 点不在导因于错误的财务报表重大不实表达 （ 。更进一步 准则公报 ISAs ）在鉴识会计中舞弊查核之应用 舞弊的财务报表重大不实表达。 来说，本文首先从ISA 240 公报的观点出发，探讨防止及 查核人员的责任与查核人员的法律责任可能被财务 侦查舞弊的责任、查核人员②的责任（与法律责任）、舞弊风 报表使用者混为一谈，本文从国际审计准则的角度来看， 险评估的相关概念与应用，包含辨认及评估导因于③舞弊 关注的是查核人员的责任，也就是指查核人员身为专业会 之重大不实表达风险，以及因应④查核过程中所辨认之舞 计人员，执行查核工作所应负的专业责任；换句话说，查核 [2] 弊或疑似舞弊事项 。其次，探讨查核人员在舞弊侦测中的 人员的责任是受查者之财务报表在经过会计师查核之 ， 相关考虑及其所扮演的角色与鉴识会计的关联性。最后浅 针对财务报表会计师出具意见表示是否有依据其所应适 谈目标舞弊风险评估中查核人员所扮演的角色。 用的财务报表架构编制并且允当表达，而不 在“重大”舞 “重大性”（ ，财务报 弊及错误。此隐含有 Materiality ）的概念 一、防止及侦查舞弊的责任、查核人员的责任与查核 表使用者需能了解才可用以作为决策之用；其实，重大性 人员的法律责任 的概念也都隐含在会计师出具的查核报告中。另一方面， （一）概念辨析 查核人员的法律责任应是指查核人员未能遵循其专业准 从查核人员的角度来看，舞弊防止与侦查之责任主要 则，以及未能符合其应遵循专业责任的社会期待所应承担 （ ⑤ ，受 是来自受查者管理阶层及治理单位 43.13）。重要的是 的法律责任，例如赔偿受害者的金钱损失，以及罚款、警 查者治理单位所监督之管理阶层应对舞弊之防止予以重 、 。