国有企业领导人经济责任审计评价方法研究.pdfVIP

财经理论研究 2016年 第 3期 国有企业领导人经济责任审计评价方法研究 赵丽芳 ，陈素平2，王 荣 ，刘 欢 (1．内蒙古财经大学 会计学院，内蒙古 呼和浩特 010051；2．内蒙古 自治区人民医院 医 疗保险管理处，内蒙古 呼和浩特 010030) [摘 要]经济责任审计作为一项极具 中国特色的审计制度 ，经过十多年的发展，在促进我国国有企业领导干部廉洁勤 政 、提高公共资金使用效益与效率方面发挥了重要作用。但也存在国有企业领导人的经济责任界定不全面，责任审计评价方 法不规范，评价指标不统一 ，评价结果不具有可比性因而评价结果实用性较弱等问题。本文针对以上问题，对 目前我国经济 责任审计评价方法进行了梳理，同时设计了针对国有企业性质的经济责任审计评价指标体系，结合模糊层次分析法 ，运用模 拟数据综合评价了国有企业领导人责任履行情况，以期将新建指标体系与模糊层次分析法相结合 ，使得国有企业领导人经济 责任审计考评结果更具整体性与客观性。 [关键词]国有企业领导人；经济责任审计 ；模糊层次分析法 [中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号】2095—5863(2016)03—0088—06 中国国有企业对国民经济的控制力、影响力和带动力是其他企业无法比拟的，即使是国际金融危机之 后、处于经济复苏与调整阶段的2010年到2013年，我国国有企业实现的年度总利润仍分别达 19870．6亿 元、22556．8亿元、21959．6亿元和24050．5亿元，各年营业收入 占各年国内生产总值的比重高达 75．60％、 78％、81．60％和81．70％。作为国民经济发展支柱力量的国有企业，在21世纪民主意识彰显的社会环境中 其公有产权特质和垄断特性凸显，使得具有公共监督权利的大众强烈关注国有企业领导人经营管理的业绩 表现。而对领导干部个人制度化的责任监督始于 1999年开始实施的经济责任审计。经过 lO多年的发展， 我国经济责任审计在促进领导干部廉洁勤政、提高公共资金使用效益与效率方面发挥了一定作用，但也存在 国有企业领导人的经济责任界定不全面，责任审计评价方法不规范，评价指标不统一，评价结果不具有可比 性因而评价结果实用性较弱等问题。据此论文第一部分总体回顾与分析了目前我国经济责任审计使用的评 价方法，第二部分设计了针对国有企业性质的经济责任审计评价指标体系，第三部分以模拟数据为基础，运 用模糊层次分析法给出了对国有企业领导人责任履行情况的综合评价，最后部分是研究结论。 一 、 文献综述与理论分析 经济责任审计评价的核心问题是评价指标与评价方法的选用问题。部分观点认为可通过各种财务指标 对经济责任进行评价(张建国、沈潞嵘，2001；洪承旭、阎建军，2002；吕文基，2002；李晓群，2002) 。审计署 武汉特派办(企业经济责任审计理论研究课题组，2006)提出对企业领导干部进行经济责任审计评价要将经 济效益、社会影响和环境生态效益等结合。罗彬、万国超(2007)、谢赞春 (2007)均提出企业领导人应担负企 业年度财务责任(包括会计信息质量、企业绩效与资产质量)、内部控制制度责任、经营 目标、企业或个人遵 守财经法纪情况等责任，不同的是罗彬还提出领导人应负重大经济决策责任；后者则增加了舞弊责任、环境 责任与可持续发展等责任评价指标。李莹莹(2010)分析认为除以上评价指标外，还应涵盖管理能力、社会 责任和个人廉政履行情况等。赵爱玲，李洪杰 (2013)从国企的受托会计、财产、经营、法律、政治、社会责任 [收稿 日期]2015—11—18 [作者简介]赵丽芳(1970一)，女，内蒙古呼和浩特人，内蒙古财经大学会计学院教授，博士，主要从事会计理论 、审计理 论 、内部控制研究． 88 这六个方面对经济责任审计内容进行细化，具体包括会计信息真实合法性；资产质量及其运营能力；重大经 营依法依规决策及效果；主要经营业绩指标完成情况；内部控制情况；可持续发展能力；法规政策执行情况； 个人廉洁从业情况；安全、就业、纳税、环保等社会责任履行情况。显然在评价指标的选取上，基本形成的共 识指标是财务指标、企业遵纪守法指标、内部控制指标、目标完成指标、社会责任和个人廉洁 自律等层次的基 础评价指标体系。另外，重大经济决策、可持续发展