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审计 独立审计失败的原因及应对措施 ——以华锐风电为例 ◇ 冀嘉乐 一、引言 审计所发挥的作用虽然不可能 的审计报告的分析，使得我们 在当今的证券市场上，因 使所有财报的错弊信息都被发 发现，在华锐风电这一案例中， 为企业的会计信息系统是在自 现，但是却可以使构成舞弊财 独立审计之所以没能发现其财 行管理控制的情况下运行的， 报中的虚假会计信息浮现出来。 务报告中存在的漏洞，是因为 所以难以做到完全客观、公正， 然而，近年来我国证券市场上 注册会计师出具的标准无保留 有时甚至会提供虚假的会计信 发生的一系列财务造假和审计 意见的审计报告并没有如实反 息欺骗利益相关者。因此，利 失败案件，暴露出了我国存在 映出华锐风电的财务状况，对 益相关者及社会需要有一个独 着一些独立审计失败的严重状 风险评估、内控测试类以及具 立的机构来对企业向外提供的 况。 体的科目底稿的审计过程存在 财务报告及其他会计信息进行 本文拟对独立审计失败的 明显的漏洞。这一发现对于深 核查，以恢复会计信息系统的 原因进行分析，为防范独立审 入了解中国证券市场上独立审 客观和公平。独立审计是问责 计失败提供相应的解决措施， 计失败在市场经济中存在的问 机制的需要，是对会计信息系 以期为独立审计的发展提供参 题具有理论和现实意义。 统外部（社会）功能的扩展和 考，特以华锐风电科技 ( 集团 ) 加强。在财务报告及其他会计 股份有限公司（以下简称“华 二、独立审计失败原因分析 信息对外披露的过程中，独立 锐风电”）的审计失败事件为例。 上述审计失败案件对所负 审计的作用是不容小觑的，委 选取华锐风电进行案例分析的 责审计的注册会计师、会计师 托人对于其所反映出的会计信 理由是，其作为中国首个进行 事务所及整个证券市场都造成 息将进行何种判断和使用，很 自行开发、设计、制造和销售， 大程度上依赖于注册会计师出 以生产出适应全球范围内不同 具在审计报告中的审计意见。 自然环境条件的带风电机组为 注册会计师的专业审计活动有 目的的专业化高新技术企业。 助于监督上市公司的经营活动 据相关部门的有效统计，截止 及其财务报告信息质量，为投 至 2015 年，华锐风电在全国范 资者的利益提供合理的保障， 围内风电场的累计发电容量排 并减少投资者与公司之间的信 名首位。在其营业时期范围内 息不对称和公司内部与外部信 及被审计的过程中，注册会计 息不对称的问题，从而改善公 师曾多次出具了标准无保留意 司治理，提高公司的价值，促 见的审计报告。所以，通过对 进社会经济的平稳运行。独立 华锐风电的财务报告及被出具 图 1. 华锐风电提前确认收入目的推测图 29 审计 了不利影响。其中，注册会计 两者之间的信息不对等，使得