环境不确定性、内部控制与审计意见.pdfVIP

《锏 陡譬浇譬寺；；}2016年第 1期 企业管理 环境不确定性、内部控制与审计意见 张 婷 t，2 倪国爱2 (1．安徽财经大学，安徽 蚌埠 233041；2．铜陵学院，安徽 铜陵 244000) 摘 要：以2009—2014年我国A股上市公司为考察对象，实证检验了企业环境不确定性及内部控制质量对审计师审 计意见决策的影响。研究发现：环境不确定性提高了审计风险，增加 了企业被出具非标准审计意见的概率；高 质量的内部控制能有效缓解环境不确定性对非标准审计意见的正向影响；区分企业性质和规模后发现，上述 缓解作用主要存在于非国有和规模较大的企业中。结论表明：企业内部控制有效发挥了“风险免疫”功能，降 低了环境不确定程度对审计意见的影响，加强企业内部控制建设显得尤为重要。 关键词：内部控制质量；环境不确定性；审计风险；非标准审计意见 中图分类号：F239．45 文献标识码：A 文章编号：1672—0547(2016)01—0048—06 一 、 引言 对于产权性质、企业规模不同的企业 ，这一影响又会 审计意见是审计师在对被审计单位进行独立审 有何不同呢?截至 目前，上述问题均缺少实证的检验。 计后对其财务信息质量出具的鉴证结果，不同的审计 利用我国2009—2014年沪深 A股上市公司的经 意见会给利益相关者带来不同的经济后果(薄仙慧和 验数据 ，本文实证检验了在不同内部控制质量下，环 吴联生 ，2011)1『】，同时，来 自各利益方的压力和诉求也 境不确定性对审计意见的影响，并 以企业的规模及终 会影响审计师的审计意见行为。上世纪 70年代以来 ， 极控制人性质为不同维度做进一步研究。本文从新的 围绕客户 自身及审计师特征这两个层面 ，学者们展开 视角考察了内部控制与外部审计相互作用的机理，丰 了对审计意见出具动因的研究热潮。近些年 ，受变幻 富了审计意见影响因素及环境不确定性领域的文献， 莫测 的市场环境及利益相关者不可预测行为的影响， 为全面开展新审计准则所倡导的风险导向审计提供 企业 的外部环境呈现非稳定状态[21。出于对企业风险 经验参考。 的考虑 ，审计师的审计意见决策并非仅受客户个体及 二、相关文献与研究假设 审计师的影响，还与被审企业外部环境的不确定程度 (一)环境不确定性与审计意见 有着千丝万缕的联系。林钟高等(2015)提出环境不确 近年来 ，有不少学者开始关注环境不确定性 ，现 定性增加了审计风险，审计师可能会通过提高审计定 有文献主要涉及环境不确定性对企业营运 的影响。 价以弥补因出具 “清洁”审计意见带来的风险3[1。这意 如，Baameta1．(2006)研究发现 ，企业环境不确定性越 味着 ，企业 的环境不确定性一定程度上影响了审计师 高 ，管理层 由于难 以准确判断出好的投资项 目，在投 最终的决策(审计意见)的形成。 资决策时往往更加谨慎阎。ChaneyandJeter(1998)和 已有研究表 明，作为内部 自我约束的一项制度安 GhoshandOlsen(2009)发现随着环境不确定性的加 排，高质量的内部控制有助于降低企业财务错报和舞 剧 ，管理者更有机会调整应计盈余以平滑业绩 ，企业 弊风险 (周继军和张旺峰 ，2011)[41，提升盈余质量 应计盈余管理随之增}jrltg-Ol。 (DoyleandGe，2007；方红星和金玉娜 ，2011)f5-61，降低 利用中国资本市场的经验数据 ，国内学者研究表 审计风险(杨德明和胡婷，2010)171。那么，健全完善的 明：环境不确定性会