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由总到分的审计思路在施工企业审计中发现内控问题的运用 经 营管理 由总到分的审计思路 在施工企业审计中发现内控问题的运用 黄步云 李 强 (中交路桥建设有限公司 北京 100027) 【摘 要】 本文阐述了发现企业在经营管理中内部控制方面存在 问题的必要性，概述了由总到分的发现 内控问题的审计方法和审计思 路 ，介绍了由总到分的审计思路具体运用实例。指出，由总到分的审计思路是一种高效高质的审计方法，这种方法基本上可涵盖所有内控问 题的检查。但是审计人员不能生搬硬套这种审计方式，由总到分的思维只是发现 内控问题的一种思路，至于采用何种的程序、方法或是手段 践行这种思路，都要根据不同的经营环境和业务灵活运用。 【关键词】 施工企业审计；内部控制；审计思路 ；运用 一 、发现企业在经营管理中内部控制方面存在问题的必要性 部门及单位的总结资料及汇总数据。 目前国内大型施工企业都构建了比较完善的内部控制制度体 (3)在重点审计的具体业务层面，研究被审计单位所抽查的典 系，但是在实际经营管理中内控制度却往往未能够得到有效的执 型经济业务事项和异常经济业务事项的管理流程是否闭合，研究其 行，本文认为出现这样的情况主要是基于以下几点原因： 关键流程节点是否得到有效控制 。 1、对于 内部控制管理认识不足 三、构建由总到分的审计思路 国内施工企业偏向重视生产技术、生产进度及币场开发方面的 1、了解被审计单位的总体情况及其内控环境 投入，往往忽略内控管理的重要性 。有些施工企业还存在认识上的 通过询问调查管理层及普通员工对 内部控制管理流程的理解 误解，错误地认为内控管理就是审计部门负责的事情，对内部控制 和认可程度，通过审查企业战略、会议纪要、与业主及供应商的往来 和内控风险管理缺乏全面的了解和认识。 文件、总经理工作报告、生产经营会议汇报材料、经营目标实现情况 2、施工企业 内部控制 问题较 为严重 等汇总性质的文件记录 ，对被审计单位的生产经营状态进行整体评 施工企业的工程项目建设周期较长，点多面厂，资金需求大，施 估，在此基础上确定被审计单位可能存在哪方面的内部控制风险， 工进度压力大，工程建设参与方较多，工程调整变化因素较多，集团 确立内控审计的大方向。 公司及时管控项目难度较大，导致施工企业会出现一些内控问题。 对被审计单位的全局进行了解是非常重要的，在进驻被审计单 常见的内控问题，例如在施工过程中出现的安全质量事故，分包队 位前要求被审计单位提供关于其基本情况的审计资料。 伍无资质，未履行严格分包招投标程序，分包工程合同边界不清晰， 如 2016年进驻A单位审计，索阅以下审计资料： 未签订合 同分包队伍先进场施工，施工结束后仍存在巨额超付，材 基本情况介绍。包括战略规划、机构设置、公司情况、管理体制、 料管理浪费或超耗，与业主方面变更索赔梳理不清晰，变更索赔滞 人员情况、项目情况、市场情况等。 后或无法实现，产生法律诉讼等。 相关文件。包括项目执行的内部控制制度、项目会议纪要决议、 3、内部控制制度执行力不足 年度工作计划、工作报告、市场开发工作、项 目经理工作总结、各部 国内施工企业流动性较大，分散程度较高，公司总部与各个项 门工作总结等文件 。 目信息传递与沟通较为困难，信恩失真现象较为严重，大多数项目 重大事项。包括重要人事变动、重大变更索赔、重大质量安全 内控管理流于形式，内部控制制度的执行力度不够，甚至不按9内 事故。 部控制程序处理业务或事后补办程序。 通过以上几个方面的了解，我们会对A单位的整体经营情况及 基于上述几点原因，施工企业通过内部审计活动及时发现在经 重大事项有了初步的了解 。 营