持续经营审计意见的影响因素、信息含量和经济后果研究述评.pdfVIP

第 16卷 第 1期 北京交通大学学报 (社会科学版) Vo1．16 No．1 2017年 1月 JournalofBeijingJiaotongUniversity(SocialSciencesEdition) Jan．2017 持续经营审计意见的影响因素、信息含量 和经济后果 ：研究述评 李 琰 ，张立民，邢春玉 (北京交通大学 经济管理学院，北京 100044) 摘 要 ：持续经 营审计 意见能够反 映公 司经 营状 况和预测 未来业绩 ，其在 资本市场 的重要 作用得到 理论界和 学术界的广泛认可与关注。对 国内外有关持续经营审计意见的相关研究进行 回顾和评述 ：从审计师专业胜任 能力、审计师独立性和审计环境多方面产生的影响因素，持续经营审计意见的信息含量及其经济后果三个方 面，提炼现有文献的观 点、研 究不足 以及未来研 究的方向。可为我 国学者提供关于持续经营审计意见的前沿 研究资料和未来研究指引，也对监管机构、上市公司和注册会计师等具有重要启发意义 。 关键词 ：持续经营审计意见；影响因素 ；信息含量 ；经济后果 中图分类号：F239．65 文献标识码 ：A 文章编号：1672—8106(2017)01—0089—08 一 、 引 言 信息是现代市场经济有效运行的重要保障，而信息不对称是经济运行方式和经济效率受到制约的 基本 问题 (逯东等，2012)[1]。在资本市场中，传递公平、公开、公正的财务及其他相关信息成为企业筹资 的首要条件和投资者 、债权人等利益相关者关注的重要内容。审计意见通过财务信息的鉴证和审核、投 资风险的预警两方面发挥信号传递功能，在一定程度上反映出企业整体的财务状况和经营业绩。然而 ， 审计意见主要面向过去对企业历史经营状况的反应 ，历史导 向的审计报告无法将很多重要的信息予以 披露 ，致使投资者无法通过审计意见准确掌握公司经营状况和预测未来业绩。因此，增加面向未来 、关 注公司持续经营是否存在重大不确定性的持续经营审计意见是极其迫切和必不可少的，持续经营审计 意见在资本市场的重要作用得到理论界和学术界的广泛认可与关注 (张美霞和李增泉 ，2014)I2]。 持续经营审计意见是指当被审计单位持续经营能力存在重大不确定性时，注册会计师出具 的明确 提及持续经营不确定的非标准审计意见 。近年来 ，国际上对持续经营审计的重视程度不断加强 ，国际审 计与鉴证准则理事会 (IAASB)于 2015年发布了新制定的相关 审计准则文本，要求审计师重点关注被 审计单位持续经营假设 ，增强就持续经营所做审计工作 的透明度 。同时，我国已对 《中国注册会计师审 计准则第 1324号——持续经营》进行多次修订 ，明确指 出被审计单位管理当局和注册会计师的责任 。 投资者和分析师可以通过持续经营审计意见评价公司的财务状况和审计质量 。目前已有大量学者对持 续经营审计意见进行研究，丰富和深化 了审计意见在资本市场的重要作用。因此 ，本文试图回顾国内外 相关研究成果 ，并探讨持续经营审计意见的未来研究方向，希望能有助于我国上市公司、投资者、注册会 计师以及证券监管部 门进行科学的决策。 二、持续经营审计意见的影响因素 持续经营审计意见决策分为判断持续经营能力和选择具体审计意见类型两个阶段 (Mutchler， 收稿 日期 ：2016-04-06 基金项 目：国家社科基金项 目“持续经营审计意见对资本市场资源配置效率的影响机理研究”(15BGL051)；审计署重点科研课题 “论 国家审计是国家治理的基石和重要保障”(15SJ01001)；国家 自科学基金项 目“市场化环境对企业创新投资效率的影响机理研究 ：宏微观 视 角”。 作者简介 ：李琰 ，女 ，北京交通大学经济管理学院博士研究生 。研究方向：独立审计 。 张立 民，男 ，北京交通大学经济管理学院教授 ，博士生导师 。研究方向：审计理论 、国家审计 。 邢春玉，女，北京交通大学经济管理学院博士研究生 。研究方向：独立审计 。 90