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社会审计 生物性资产审计风险的控制对策研究 ◆ 宋夏云 罗璐霞 [摘要]生物性资产是农业类上市公司的主要存货和收入来源，其潜在的重大错报风险较高。 注册会计师审计作为一种独立的鉴证活动，对于防范生物性资产重大错报风险具有关键意义。本 文分析了生物性资产的核算内容及其审计风险特性，初步构建了生物性资产审计风险的计量模型， 在实例分析的基础上提出生物性资产审计风险的控制对策。 [关键词]生物性资产 审计风险 计量模型 控制对策 一、生物性资产的核算内容及 2.生物性资产的后续计量。符 取抽样审计方法并不能确保审计结 其审计风险的特征 合企业预定生产经营目的的生物性 果的正确性。同时生物性资产受自 资产，需要按期计提折旧，同时按 然环境、自然灾害、市场需求等影 （一）生物性资产的核算内容 照自身的用途分别计入生物性资产 响，其评估价值具有波动性，导致 《企业会计准则第 5 号—生物 的成本或当期损益。另外，若生物 账面价值与公允价值之间存在较大 资产》指出，生物资产是指有生命 性资产的公允价值能够获得，其后 差异，即便是采用详细审计方法， 的动物和植物，主要分为三大类， 续计量应采用公允价值模式。 也会出现审计结论与实际情况不符 包括消耗性生物资产、生产性生物 的情况。因此，生物性资产的审计 资产和公益性生物资产。其核算内 （二）生物性资产审计风险的 风险具有客观性，审计人员只能尽 容包括： 特征分析 可能地降低审计风险，而不能使审 1.生物性资产的确认和初始计 这里审计风险是指被审计单位 计风险完全消失。 量。生物性资产的确认必须符合以 财务报表存在重大错误或漏报，而 2.普遍性。由于生物性资产受 下三个条件：第一，拥有或控制该 注册会计师审计后发表无保留审计 客观环境的影响较大，其价值很可 生物性资产是因企业过去的交易或 意见的可能性。生物性资产的审计 能产生波动，对企业价值产生巨大 事项形成的；第二，与该生物性资 风险主要有以下几方面特征： 的影响，其中有些影响可以用财务 产有关的经济利益或服务潜能很可 1. 客观性。生物性资产的审 指标衡量，而有些则难以准确计量。 能流入企业；第三，该生物性资产 计风险是客观存在的，人为控制的 由此可见，生物性资产的固有风险 的成本能够可靠地计量。此外，生 难度较大。生物性资产的种类数量 很高，如果生物性资产从其初始计 物性资产是以成本来初始计量的， 较多，因此审计过程中多采用抽样 量到后续处置的整个过程中缺乏健 该成本包括了形成该生物性资产所 审计方法。由于样本特性与总体特 全的内部控制，那么产生重大错报 支付的相关费用。 性几乎都存在一定的误差，所以采 风险的可能性就会提高，就会在很 2017 5 中国内部审计 87 社会审计 大程度上增加生物性资产审计的潜 二、生物性资产审计风险的 计程序。 在风险。因此，生物性资产的审计 计量模型 风险具有普遍性，如果不能采取正 （二）生