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理论前沿 行政事业单位内部控制审计概念框架构建 ◆ 毛腾飞 [摘要]目前，有关行政事业单位内部控制审计方面的研究还很少。行政事业单位内部控制审 计概念框架涉及其最基本的理论要素，有必要探讨其内涵与本质，并将其作为逻辑起点，研究行 政事业单位内部控制审计的目标、主体、客体、方法、标准以及它们之间的逻辑关系，构建完整 的概念框架体系，为实务界提供技术方法和制度建设方面的指导。 [关键词]行政事业单位 内部控制审计 概念框架 理论要素 一、问题提出 建设和有效运行？本文尝试构建行 单位内部控制的概念、目标、要素、 2015年12月21日，财政部印 政事业单位内部控制审计概念框架， 原则、范畴、评价等方面，如樊行 发了《关于全面推进行政事业单位 为新常态下行政事业单位内部控制 健、刘光忠（2011）尝试构建政府 内部控制建设的指导意见》（以下 建设提供理论借鉴和实务指导。 内部控制概况框架，包括定义、目 简称《意见》），把行政事业单位 标、原则、要素等内容；刘永泽、 内部控制建设提升到新的高度。早 二、文献回顾及述评 张亮（2012）构建了以政府部门内 在2012年11月29日，财政部印发 与现代企业内部控制理论相同， 部控制的概念、目标、原则和要素 了《行政事业单位内部控制规范（试 美国率先提出了公共部门（本文所提 为核心的内部控制框架体系；宗文 行）》（以下简称《规范》），要 到的“公共部门”等同于“行政事 龙、魏紫、于长春（2012）通过问 求相关单位自2014年1月1日起开 业单位”，包括行政单位和事业单位， 卷调查分析总结了事业单位内部控 始施行。然而在实施过程中，由于 其中行政单位亦指政府部门）内部 制的目标、风险点、影响因素和改 受各方面因素影响，行政事业单位 控制的思想，其中，美国审计总署 进措施等；刘永泽、唐大鹏（2013） 内部控制建设总体相对滞后，还存 （GAO）对公共部门内部控制制度 界定了行政事业单位内部控制的涵 在重视不够、制度建设不健全、发 的发展起了重要作用，它颁布的《联 义、范围、目标、要素以及实施机 展水平不平衡等问题。原财政部会 邦政府内部控制准则》是政府部门 制；田祥宇、王鹏、唐大鹏（2013） 计司刘玉廷（2010）认为，在全国 内部控制领域的标志性纲领文件。 对行政事业单位内部控制的中国特 范围内推进政府及非营利组织内部 之后，国际会计师联合会（IFAC） 色、管理特质以及与监督的关系特 控制，并引入注册会计师进行内部 公共部门委员会和最高审计机关国 点等进行了分析；白雪迪、张庆龙 控制审计和咨询，将成为历史的必 际组织（INTOSAI）分别发布了《公 （2013）分析了行政事业单位内部 然。但一直以来我国行政事业单位 共部门治理——管理层视角》报告 控制的主体和客体；曹越、黄灿、 内部控制建设相对滞后，内部控制 和《公共部门内部控制准则指南》， 单铁霞（2014）分析了政府内部控 也未发挥其应有的作用。那么，如 为内部控制在公共部门中的应用提 制的目标、要素和实施机制；尹律、 何加强行政事业单位内部控制建设， 供设计标准和实施思路。 徐光华（2015）基于国家治理视角， 促进其充分发挥控制风险、强化管 目前有关我国行政事业单位内 探讨了行政事业单位内部控制信息 理的作用？能否运用内部控制审计 部控制的研究尚停留在基本理论的 披露的必要性，并提出披露的架构， 来促进行政事业单位内部控制制度 梳理和