权益法下长期股权投资相关暂时性差异的探讨.PDFVIP

技 countng F Ac nance＆ I{：i李{与镭链；雩{ll# 权益法下长期股权投资 相关暂时性差异的探讨 谢树志 刘学诗饕藿 长期股权投资按照我国现行会计准则确定的账面价值与 投资则按照成本法进行后续计量。因此，这里所说的“企业对 按照税法确定的计税基础之间存在暂时性差异，包括应纳税 与子公司投资相关 的应纳税暂时性差异”是从合并财务报表 暂时性差异与可抵扣暂时性差异。同其他资产项目相比，与长 的角度来理解的。实际上，《企业会计准则第 18号～—所得 期股权投资相关的暂时性差异对所得税的影响，特别是在权 税》中的该项内容是从 国际会计准则第 12号——所得税》中 益法下所形成的暂时性差异在确认、转回等方面都比较复杂。 直接引进过来的。需要特别指出的是 ，在国际会计准则中，凡 本文拟就这一问题进行探讨。 是按照权益法进行后续计量并在此基础上编制的财务报表都 属于合并财务报表，而按照成本法进行后续计量并在此基础 一 、 与权益法下长期股权投资相关的应纳税暂时 上编制的财务报表则称为单独财务报表 ；但是在我国会计准 性差异 则中，不仅没有单独财务报表这一概念，我国会计准则中的合 《企业会计准则第18号——所得税》第十二条规定 ：企业 并财务报表与国际会计准则中的合并财务报表也不是一个概 对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性 念。在我国会计准则中，合并财务报表只与子公司联系在一 差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列 起，同时，我国会计准则中还存在着个别财务报表这一概念。 条件的除外 ：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 ；该 也就是说，我国会计准则中对联营企业、合营企业的股权投 暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 资按照权益法进行后续计量而编制的财务报表为个别财务报 “与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时 表，所对应的国际会计准则的内容，则属于合并财务报表 ；我 性差异”是指在按照权益法对长期股权投资进行后续计量的 国会计准则中对子公司按照成本法进行后续计量而编制的财 情况下，投资企业按照所持有的股权 比例对长期股权投资的 务报表为个别财务报表，所对应的国际会计准则内容，则为单 账面价值的调整增加额。 独财务报表。 (1)按照持股 比例对被投资企业实现 的净利润所享有的 这里的 “暂时性差异转回”是指以下两种转回方式 ： 份额 ： (1)对于应纳税暂时性差异是由于对被投资企业实现的 借 ：长期股权投资——被投资企业(损益调整) 净利润所享有的份额而产生的，其转 回的方式为 ：被投资企 贷 ：投资收益 业分配利润或现金股利，投资企业按其所享有的份额转回 ： (2)按照持股 比例对被投资企业除净利润以外的其他所 借 ：应收股利 有者权益(主要是其