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“营改增”对地方税体系的影响及对策建议 　　摘要：文章在对“营改增”背景政策进行分析的基?A上，研究了其对地方税体系所产生的正面及负面影响，并基于这种影响提出了相应的对策建议，如确立主辅配合的地方税体系、提高增值税和所得税的地方分配比例、建立国地税联合控管机制来加强征管，以期对深度了解“营改增”政策及明确未来的研究方向具有一定的启示意义。 　　关键词：“营改增” 地方税体系 地方税收入 影响分析 　　2011年，我国提出了营业税改征增值税试点工作，在过去几年的工作中取得了良好效果。在2016年的《政府工作报告》中，国务院总理李克强明确提出从2016年5月1日开始全面实施营业税改征增值税工作，并且在生活服务、金融行业、建筑及房地产四大行业全面开展，营业税将彻底退出我国历史舞台，“营改增”推行的具体内容包括以下几个方面，如表1所示。 　　在全国范围内大力推行“营改增”试点工作，是党中央和国务院进一步深化税收体制改革的重要决策，是减轻巨大经济发展压力的重要举措，同时也为我国制造业和服务业的改革发展增添动力，对地方经济发展和税收体系建设具有重要影响。本文将着重分析“营改增”改革措施对地方税体系的影响。 　　一、现行地方税体系的运行情况 　　（一）国税与地税总的收入变化。近几年来，我国国家税和地方税收入基本保持稳定增长态势。自2011年实施“营改增”试点以来，国税总收入从2011年的48 631.65亿元增长到2015年的62 260.27亿元，年均增长率达5.6%；地税总收入从2011年的41 106.74亿元增长到2015年的62 661.93亿元，年均增长幅度达10.49%（如图1所示），由此可知，地税收入仍然保持较为稳定的增长态势。 　　（二）营业税与增值税收入变化。从营业税和增值税的改革情况来看，2011―2015年全国增值税从23 266.63亿元增长到31 109亿元，年均涨幅达5.64%；2011―2015年营业税收入从13 679亿元增长到19 313亿元，年均涨幅达8.24%（如图2所示），相较于增值税来说涨幅更高。2013和2014年全国开始实行“营改增”试点工作，单年度全国营业税收入依然保持一定增长，并没有大幅滑落。 　　二、“营改增”对地方税体系的正面影响 　　（一）改善了地方税体系的重复征税格局，减轻了部分企业税负。从计税原理方面进行分析，增值税采用价外税的模式，存在增值才征收税费，如果没有增值则不征收税费；营业税实行价内税，不论是否发生增值都要征收税费，所以营业税计税过程中不扣除成本。因此，相较于营业税来说，增值税可以有效减少重复征税的问题。 　　1.“营改增”后小规模纳税人的税负有所减轻。“营改增”前，营业税征收条例中规定一般行业税率为3%或5%，以营业额作为征收依据；“营改增”后，不再按照营业额征收增值税，并且确定征收率为3%，增值税的税率明显低于或者等于营业税税率。假设某个基础电信建设企业的营业额为Y，如果按照营业税的征收模式，需要缴纳的税额为Y×3%；如果按照增值税征收，那么需要缴纳的税额为[Y/（1+3%）]×3%，税额的下降额为Y×3%-[Y/（1+3%）]×3%=Y×0.087%，则纳税人的负担将下降（Y×0.087%）/（Y×3%）=2.9%。特别是在实施“营改增”之前，服务行业的税率一直比较高，从“营改增”实施之后，同理可知服务行业小规模纳税人的税负下降比例达41.7%。可见，不论哪个行业，小规模纳税人在“营改增”实施之后都会有不同程度的税额降低。 　　2.“营改增”后部分一般纳税人的税负有所下降。对一般纳税人来说，尽管不同行业经过“营改增”之后税率都有一定程度的提升，但是因为计税依据发生相应改变，进项税可以抵扣部分税额，所以要根据具体的情况来分析税负的变化情况。以电信服务行业为例，经计算可知如果购进成本在销售额中占比为47.6%，改革前后的税负基本一致。以此类推，可以分别计算出交通运输业、物流业、动产租赁行业以及现代服务行业的税收平衡点分别为47.6%、18.3%、65.5%和4.6%。如果企业购进成本在销售额中所占比例比税负平衡点更高，那么经过改革之后税负将有所降低，反之税负将有所上升。因此，物流行业和现代服务行业降低税负的可能性较大，除此之外交通运输行业、邮政行业以及电信行业的税负也有可能有所降低。 　　（二）改善了地方税体系的税收环境，助推产业结构调整。“营改增”政策的实施不仅可以促进服务产业的优化和创新，同时对产业结构调整具有积极意义。从一方面来说，营业税主要是针对第三产业而言的，其税收基数是企业的营业额，并不扣除企业的生产成本，而增值税可以扣除进项税，能够有效避免重复征收税费，对企业创新和产业结构的进一步优化具有积极作用。从另一方面来说，“营改增”对制造