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“营改增”对高等院校涉税业务的影响研究 　　摘要：“营改增”政策对高等院校的涉税业务带来很大的变化。文章首先分析了高等院校涉税业务的范围，随后分析了“营改增”对高等院校税务管理和会计核算的影响，最后提出了应对“营改增”的有效措施。 　　关键词：“营改增”高等院校 涉税业务 影响 　　等院校原来计征的营业税属于“文化体育业”，按照财政部和国家税务总局的部署，2012 年9月我国高校开始启动“营改增”试点工作，北京地区高校最先开展，接着其他省份高校陆续跟进。截止到今年，我国高校的“营改增”工作已经全面启动。最初依据《增值税一般纳税人认定管理办法》中的相关规定，非企业性质的高校不在一般纳税人认定之列，因此“营改增”试点之初，高校普遍都申请认定为小规模纳税人，然而随着试点过程的情况不断变化，高校在“营改增”之后面临选择纳税人身份、会计核算、税收筹划等多方面的问题。 　　一、高等院校涉税业务的范围 　　“营改增”全面实施影响高等院校的技术开发、技术转让、技术咨询和技术服务（简称“四技收入”）等方面的营业收入。“营改增”之前开具技术贸易发票，缴纳5%的营业税，营业税是价内税，计税税基是收入全额。“营改增”后若认定为小规模纳税人，开具增值税普通发票，缴纳 3%的增值税；若认定为一般纳税人，开具增值税普通发票或专用发票，缴纳6%的增值税，计税基础是含税收入。如果高等院校的“四技收入”由省级科技主管部门认定为免税合同的，“营改增”前由地税局审核开具免税发票，“营改增”早期由国税局审核开具增值税免税发票，后期改为主管国税局审核后由高等院校自行开具零税率发票。 　　二、“营改增”对高等院校税务管理的影响 　　（一）对高等院校实际税负的影响 　　“营改增”早期，高等院校一般选择认定为小规模纳税人，税率由“营改增”前营业税税率5%降低为小规模纳税人增值税税率3%，降低了高等院校的实际税负。“营改增”后期，大多数高等院校选择认定为一般纳税人，增值税率为6%，由于高等院校横向科研支出中主要为差旅费、材料费、测试化验费、试验加工费、劳务费、印刷费和版面费等，其中劳务费比重较大，但实际中很少能取得增值税专用发票，能抵扣的进项税额非常有限。因此高等院校选择“一般纳税人”资格后，其实际税负高低取决于可抵扣的进项税额，如果进项税额很少，则很可能会造成税负不降反升。因此，高等院校应合理进行税收筹划，积极应对“营改增”造成的不利影响。 　　（二）对发票管理的影响 　　“营改增”后，税收征管机关由地方税务局变为国家税务局，发票的管理更为严格。原来开具营业税制下服务业发票的高校研究开发和技术服务，现在需要开具增值税发票。如果高校选择一般纳税人，则其既可以使用增值税普通发票，也可以使用增值税专用发票，但使用增值税专用发票时需要符合税务机关的相关规定；如果高校选择小规模纳税人，则只能使用增值税普通发票，不能使用和开具增值税专用发票。对于小规模纳税人来说，如果对方单位需要增值税专用发票，就要向主管税务机关申请，由主管税务机关代开增值税专用发票。 　　（三）可抵扣和不可抵扣进项税额的区分 　　高等院校目前处于外部环境不断变化的经济环境下，不断有新的经济业务出现，会计人员在会计核算中要严格区分可抵扣进项税额和不可抵扣进项税额。按照国家税务总局相关规定，一般纳税人应当将免税项目、非税项目和应税项目分别核算管理，不得在免税、非税项目中使用增值税专用发票进行进项税额的抵扣，也就是说，对于高等院校纳入财政国库集中支付项目、免税的横纵向项目、代管暂存类项目不能用增值税专用发票进行进项税额的抵扣。增值税专用发票只能在应税项目中可以抵扣。 　　（四）增加了高等院校的涉税风险 　　高等院校一般都是独立法人实体，是所在区域重要的纳税主体。“营改增”前高等院校涉及的税种主要有营业税及附加税、个人所得税，其中个人所得税是代扣代缴，一般来说涉税风险较小，而营业税属于地方税务部门管辖，存在一定的涉税风险。“营改增”后执行6%的增值税普票或者专用发票。增值税的征管制度等比营业税严格的多，增值税专用发票开具金额与增值税的计税基础息息相关，既影响高等院校对外提供服务所产生的销项税额，又影响到其接受服务、日常采购等环节所产生的进项税额，发票的领取、开具、使用和监管更加严格，因此，“营改增”后高等院校涉税风险加大。 　　三、“营改增”对高等院校会计核算的影响 　　（一）涉税会计科目设置应当改进 　　高等院校缴纳营业税时，在“应交税费”科目下设置“应交营业税及附加”明细科目；“营改增”早期认定为小规模纳税人，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”；“营改增”后期，认定为一般纳税人的高等院校应当对“应交税费”的明细科目进行改进，设置“应缴增值税”，该科目下设置“销项税额”“进项税额”“进项