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“营改增”对企业税负的影响探究 　　摘要：“营改增”是我国税制改革中的一项重要的减税措施，对解决企业负担，该善重复征税的问题具有重要的作用。“营改增”政策的实施，企业的经济结构和发展方式都相应的发生了转变。文章从营业税与增值税并存模式中存在的问题出发，探讨“营改增”推行实施的必要性，对“营改增”的实施给企业带来的影响进行分析，并针时企业未来发展提出对策建议。 　　关键词：“营改增”；企业；税负 　　一直以来我国对于企业的税收都是采取营业税与增值税并存的模式，随着我国税制改革的不断向前推进，于2012年我国正式开始实施“营改增”政策，以上海为代表的多个省市成为“营改增”的试点城市。虽然“营改增”的实施时间并不长，但是其实施的效果已经开始显现，企业税费负担明显降低，“营改增”的试点行业发展步伐加快，企业纷纷开始探索新的发展方式并进行结构调整。“营改增”所带来的“增值”效应受到全社会多个行业的广泛关注，虽然“营改增”对不同的企业具有不同的影响，但是大多数企业都享受到“营改增”所带来的福利。 　　一、营业税与增值税并存模式存在的问题 　　增值税的计税是以商品销售的增值额作为主要的计算依据，具有多环节课税的典型特点。增值税的计税模式特征在于以票抵税，各环节紧密相连，这使得增值税呈现出典型的“中性”，这样做的目的也是为了防止重复征税。两税并存是增值税抵扣链条的完整性遭到破坏，企业税负增加，扣税不彻底，降低了产品的市场竞争力。增值税实行零税率政策，我国企业的产品和服务走向国际市场，在出口之后能够以增值税进项发票作为主要依据来提出退税申请。但是在两税并存模式下，因为营业税的存在，外购服务是没有增值税发票的，这样一来退税就缺乏有效的凭证，出口的产品和服务职能以含税的形式走向国际市场，这对于我国产品和服务在国际市场上提高竞争力是十分不利的。 　　二、“营改增”实施的必要性 　　自2008年金融危机以后，以欧美为代表的发达国家推出了新的量化宽松政策，新政策的推行对我国经济和金融的发展非常不利，我国金融领域面临着更大的风险。多年来，通货膨胀所带来的压力一直未能得到彻底的解决，而新的通胀压力又在萌生。在巨大的压力面前，要实现经济稳增长，就要在财政政策上下功夫。我国对此实施了财政扩张性操作，在实施五年之后，财政扩张的效用已经不再明显，对结构调整的负面影响逐渐显现出来。经济结构不平衡的问题日益严峻。对此，必须改变以往的财政扩张操作，从减少税收着手，对财政政策进行改革。 　　我国现今税制格局中最为主要的问题在于间接税占据着很大的比重，间接税中的增值税占比过大，因此，对增值税进行减税调整无疑是最为适宜的。这也就是说“营改增”政策，是对间接税的削减，是税制改革的一项重要举措。摒弃以往分税制的限制，从“营改增”着手进行新一轮的税制改革，最终达到调整经济结构，转变政府职能，促进经济平稳增长的总目标。 　　三、“营改增”对企业税负的影响 　　（一）企业税负整体得到降低 　　“营改增”自2012年在我国试点省市实施以来，从效果上看，试点省市税负总体减少。中小型企业税负普遍降低，特别是中小型企业税负下降平均达到40%，这为中小型企业的发展提供了良好的契机。增值税负不断下降。 　　“营改增”试点行业内企业税负降低-对于小型和微型企业来说，“营改增”实施后征税方式保持不变，但是税率下调，从原来的5%降低到3%：对于大型企业来说，因其上下游的公司都具有一定的规范性，形成完整的产业链，在减税效果上也更加明显。长远来看，“营改增”涉及多个行业，不仅包括现代服务业，同时也包括金融、餐饮等传统服务业在内。企业税负降低，相应的经营成本也就随之降低，产品和服务的价格也相应会有调整降低的空间。 　　（二）个别企业税负不减反增 　　“营改增”后随之企业整体上税负降低，但是也有个别企业在新政实施后税负不但没有降低反而增加了，具体表现在： 　　1.进项税美欧足额抵扣。实施“营改增”后，要实现税负降低，首要条件在于企业的销项税额要能够与进项税额进项足额的抵减。这也就是说“营改增”后，企业税负能否降低是由进项税额决定的。只有在进项税额达到一定数量的前提下，企业的税负才会得到消减。如果纳税人进项税额不足，就会导致企业税负不减反增。 　　2.税费基数不变，税率反而升高。对于建筑行业来说，营业税税率为3%，增值税税率为11%，如果二者抵扣水平能够达到8%，则税负保持不变，如果达不到8%，则税负就会不减反增。对于交通运输服务行业，抵扣水平也要达到6%才能保证企业税负不变。 　　3.上下游抵扣链断裂。建筑行业材料种类多，来源渠道也多，增值税进项税额抵扣面临很大的困难。很多材料都没有发票或者不是增值税专用发票，因此无法正常抵扣进项税额，建筑业税负不减反增的情况普遍存在。另外，行业