营业税分开核算的税务筹划.ppt

营业税分开核算的税务筹划 1 2 目录 兼营 混合销售行为 兼营是指企业从事两个或两个以上税目的应税项目。 　　　现行税法规定，对兼营不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额。对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。因此，对于设计不同税率的应税项目要尽可能分开核算，利用税率差别来节税也不失为一种较好的税收筹划方法。 兼营 1 案例1 某高尔夫娱乐会所经营高尔夫收入90万，餐饮收入30万，其中服务业适用税率5%，娱乐业适用税率10%。 1.税收筹划前的税负 若该高尔夫球会所不分别核算其兼营的各项目，则按规定应从高适用税率。则应缴纳营业税： 　　　(90+30)*10%=12万元 2.税收筹划后 若分开核算，则可按不同税率计征，应纳税额： 　　　90*10%+30*5%=10.5万元 3.税收筹划效果分析 通过分开核算，可节约1.5万元，节税比例为12.5%。 混合销售行为 2 混合销售行为是指一次销售行为，即涉及应税劳务（营业税），又涉及货物或非应税劳务。 根据税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业，企业型单位及个体经营者的混合销售为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当缴纳营业税。在进行税收筹划时，就需要判断增值税税率与营业税税率之间的关系，权衡比较，相应转换适用税种，以减少税收支出。 案例2 某企业生产销售一种建筑材料，每平方米1000元，另需150元安装费，其中每平方米外购获得抵扣的进项税额为500元。 1.税收筹划前的税负 由于该公司属于从事货物的生产企业，所以对其混合销售行为只征增值税。即每平方米应缴纳的增值税为： (1150/1.17)*17%-(500/1.17)*17%=94.44(元) 2.税收筹划 若该企业另外成立安装分公司，该安装分公司独立核算 这样，该企业就能通过分开核算把混合销售分开，以分开缴纳增值税和营业税。 其应缴纳的增值税为： (1000/1.17)*17%-(500/1.17)*17%=72.65(元) 其应缴纳的营业说为： 150*3%=4.5(元) 两者合计： 72.65+4.5=77.15(元) 3.税收筹划效果分析 该税收筹划方法通过分开独立核算，以达到利用两个税种（增值税和营业税）的税率差别来减轻税负。就本案例来说，该企业建筑材料每平方米节约税收17.29元，节税比例达到18.31%，效果也较为明显。 谢谢！