对我国上市公司审计委托与付费模式的思考.pdfVIP

：I巨ii董● 巾 量一 甲 Tl 对我国上市公司审计委托与付费模式的思考 ◆ 杨朝玉 摘【要】我国上市公司现行审计委托与付费模式存在弊端。本文从经济学的角度对导致弊端的缘由进行分析， 随后对如何改变 目前模式进行有益思考，并对改变后可能出现的问题进行陈述，以便采取更有效的措施来提高上 市公司财务报告的质量。 关【键词】上市公司 审计 委托 付费 一 、 上市公司现行审计委托与 因此，独立审计制度 中的三方 关系出现了扭 曲，从三角形式的 费用支付模式存在弊端 关系，由于委托人和被审计人合 关系变成了直线式关系。变化情 二为一 ，而变成了两方关系，三方 况见 图 1、图2。 上市公司的财务报告在对外公 布之前是需要经过注册会计师审计 的。为什么经过独立审计的财务报 告不真实，是注册会计师专业胜任 能力不够吗?笔者认为，主要原因 是我国上市公司现行审计委托与费 用支付模式存在弊端。 (一)委托人、审计人和被审计 人关系的扭曲 目前，我国上市公司普遍是由 董事会或其下属的审计委员会决定 注册会计师的选聘和费用，并经股 东大会批准。但是，一方面，公司的 董事会与经理层往往高度重合，而 -囫 我_上市公司审计委托模式的兰方关系圈 独立董事有可能 “不独立”，使得事 实上就是经营者在选聘注册会计师 和支付审计费用；另一方面，“一股 审计委托并付费 独大”是我国很多上市公司的股权 特点，大股东成为上市公司实质上 的控制人和经营者 ，大股东 自己充 审计并报告结果 当委托人聘请注册会计师，再由自 己决定审计费用的支付。 囵 我国上市公司现行模式下的两方关系圈 92中国 审计2014。11 (二)注册会计师立场的畸变 供鉴证服务 ，是劳务的供应方，上 中介机构、中小投资者，他们都有各 由于委托人、审计人和被审计 市公司是需求方。目前供需双方的 自的利益所在。政府获得经济发展和 人关系的扭曲，注册会计师的立场 力量对 比中，是供大于求。当供大 税收，上市公司获取 “提款权”，上市 发生着畸变：独立一容忍一协助一 于求，且供方没有形成同盟的情况 公司大股东获得股权溢价，中介机构 合谋。注册会计师立场的畸变、独 下，供方必然处于弱势。所 以，注 获取劳务报酬和额外收益，中小投资 立性丧失带来的结果就是财务造 册会计师事务所、注册会计师基于 者获取风险投机收益。 假、财务报表存在水分。财务造假 竞争，为了生存，对被审计人的一 在利益博弈 中，相关利益主体 程度的高低，从下面两篇报道可见 些额外需求就不便拒绝，比如，要 的地位排序：政府上市公司上 一 斑 。 求对一些会计科 目的金额作适当的 市公司大股东中介机构中小投 1．IPO 堰“塞湖”将缓解。2014 调整 。 资者。 年 1月，我国证监会启动了800多家 相关利益主体的策略选择 ：上 IPO在审企业财务报告专项检查工 (二)价格干预的后果分析 市公司、上市公司大股东和中介，优 作。专项检查分为 3月底结束的自 中国注册会计师协会，为了规 势策略——合作 ；政府 ，优势策 查阶段、4月至5月证监会主导的复 避行业恶性竞争和提高注册会计 略——容忍；中小投资者，没有明显 核阶段，以及随后的重点抽查。此次 师行业收费水平 ，进行价格干预， 的优势策略，更多选择投机。 核查的重点是企业的业绩变脸和财 逐项规定最低收费标准。同样规 务造假。在分析人士看来，随着3月 模 的企业 ，审计费现在 比过去翻 (五)环境分析 31日临近，终止IPO的企业还会继 了一两倍 ，被审计人多支付了费 行业监管机制不健全 ，更多的 续增多。此次财务核查不仅给一批 用 ，要求服务的内容肯定就会增 是 自律 ；处罚不管对 中介机构还 IPO有瑕疵的企业主动撤回材料的 加，这就从客观上