企业所得税收入归属机制研究.pdfVIP

‘财贸经济)2007年第4期 企业所得税收入归属机制研究* 王道树 内容提要：实证分析显示，1994--2005年我国省际人均内外资企业所得税收入分布差 异既超过其对应税源分布差异，也超过全部税收收入分布差异。在我国现行财税体制下， 尤其在“两法合并”实行法人所得税制之后，应当坚持税收归属与税收来源一致性原则，以 “分支机构全面预缴、总机构汇算清缴”为基本模式，以“总机构统算应税所得、按比例进行 分配、总分机构分别申报纳税”为补充模式，建立科学的地区间企业所得税收入归属机制。 关键词：企业所得税税收归属机制 作者简介：王道树，国家税务总局计划统计司博士，100038。 中图分类号：17810．42文献标识码：A文章编号：1002—8102(2007)04—0010—08 一、导言 在新企业所得税法及其实施细则制定过程中，人们对于内外资企业竞争的公平问题给以高度 关注。但是，人们似乎没有给予另外一个公平问题以应有的重视，这就是地区之间税收归属①的 公平问题。之所以强调这个问题，是因为：其一，在贯彻科学发展观、构建社会主义和谐社会的今 天，在不同地区实现基本公共服务均等化是政府(特别是中央政府)的基本职责；而企业所得税收入 归属机制直接影响一个地区政府提供公共产品的能力。其二，近年来越来越多的企业被批准汇总 纳税(包括一些集团公司合并纳税)，客观上导致税收收入更多地向总机构(或母公司)比较集中的 发达地区转移，使得分支机构(或子公司)所在地面临“有税源而无税收”的困境。这已引起一些地 方的高度关注。其三，在“两法合并”后实行法人所得税制的情况下，如果不建立科学的税收收入归 属机制，这一矛盾将变得更加突出。1994年的税制改革和分税制财政体制改革，着力于政府与纳 税人、中央政府与地方政府之间分配关系的改革，当时没有也不可能更多地关注地方政府之间的分 配关系改革，更没有设想借助税收分配手段来完善政府间横向分配关系。时至今日，这一改革任务 日益凸显出来。 ’ 二、原内外资企业所得税收入归属状况实证分析 (一)关于收入归属差异程度绝对量的分析 ·本文原为税收与税源问题研究)系列研究课题(许善达先生为总负责人)成果之一，在此发表时略作修改。本文在数据整 理方面得到陈永跃、李宁先生的大力支持；并且吸收了刘新利和黄运先生的宝贵意见，特此致谢! ①在本文中。“税收归属”是一个核心概念，它指的是在税收制度中明确某一项税收收入归属于某一地区并在该地区征收入 库，在此基础上不同层级政府再按照分税制财政体制的规定对该项税收收人进行划分。按我国现行财政管理体制，政府间税收收 入划分受到基数的影响，不少税种又是共享税，像营业税则是地方税，因此税收归属机制对于一个地区的财力产生重要影响。“税 收归属”区别于“税收征收”，后者仅指税收征收行为本身，没有体现征收税款对地区财力的影响；“税收归属”区别于。税收分享”， 因为地方政府对于所“分享”的税收具有完全意义上的所有权，可以支配和使用，而。归属”的税收还需要按照分税制的规定在政府 之间进行划分。 10 万方数据 首先选用“人均全部税收收入”和“人均企业所得税收入”等指标来比较省际税收收入分布的差 异程度。从表1可见，全国平均的人均企业所得税收入由1994年的53元增加到2005年的335元； 均外商投资企业和外国企业所得税收入则由1994年的4元增加到2005年的88元；最高省份则由 自治区的接近0元增加到2005年青海省的2元；最高省份与最低省份的差距则由100元扩大到 1413元。从绝对额来看，1994--2005年地区间人均企业所得税收人的差距也在持续快速地扩大。 (二)关于收入归属差异程度相对量的分析 表1 1994年与2005年我国省际人均全部税收和人均企业所得税收入对比表单位：元、倍 人均内外资 人均外商投资企业和 人均全部税收