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53 2014 年 12 月 第 16 卷 第 4 期 中 国 会 计 与 财 务 研 究 C h i n a A c c o u n t i n g a n d F i n a n c e R e v i e w Volume 16, Number 4 – December 2014 审计客户重要性：一项度量偏差及其影响 1 2 3 吴溪 曾铁兵 王春飞 投稿日：2013 年 12 月 12 日 录用日：2014 年 3 月 31 日 © 作者 2014 。本文由香港理工大学以开放取用(open access)方式出版。 摘要 学术界和监管者普遍关注审计客户重要性对审计质量的影响。然而在度量客户重 要性时，研究者通常以来自所有上市客户（而非全部客户）的经济利益作为客户重要 性基数的替代指标。来自中国注册会计师行业组织的统计数据为我们考察上述度量偏 差的潜在影响提供了机会。以客户重要性与客户应计盈余管理间关系为检验情境，本 文证据显示，是否完整度量事务所的业务收入基数对客户重要性经济后果的估计具有 明显影响；同时该项度量偏差对理解事务所不同分部（office ）在客户重要性经济后果 上的潜在差异也具有明显影响。 关键词：会计师事务所、客户重要性、审计质量、度量偏差 中图分类号：F239  感谢苏黎新教授（执行编辑）、两位匿名审稿人以及清华大学会计系工作坊与会者的评论意见和建 议。本研究部分数据来自中国注册会计师协会会计师事务所综合评价数据库，感谢中注协提供的 相关支持。本文第二作者声明，文中任何观点仅代表个人意见，与作者供职机构无关。本研究得 到教育部新世纪优秀人才支持计划（NCET-11-0754 ）、国家自然科学基金项目）、教育 部人文社科研究项目（13YJC630160）、校级2011 协同创新项目“注册会计师行业发展”、北京市 会计类专业群（改革试点）建设项目、北京市教育委员会共建项目以及中央财经大学青年科研创 新团队项目“实证会计与审计”资助。 1 博士，教授，中央财经大学会计学院。通讯作者，地址：北京市海淀区学院南路 39 号（100081）； 电子信箱：wuxi@cufe.edu.cn 。 2 博士，中国注册会计师协会注册部。 3 博士，中央财经大学会计学院。 54 吴溪 曾铁兵 王春飞 一、 引言 客户重要性对审计质量的影响是审计学术研究中的一个重要问题，得到了研究者 的大量关注（如Reynolds and Francis, 2000; Craswell et al., 2002; Chung and Kallapur, 2003; Gaver and Paterson, 2007; Li, 2009; Chen et al., 2010 ），并具有重要的监管政策含 义。4 从理论上分析，一方面，审计师依靠客户支付的服务费用维持运营，来自客户 的经济利益越多，对客户的经济依赖性越高，因此审计师可能会由于担心失去重要客 户而妥协自身的独立性（Mautz and Sharaf, 1961; DeAngelo, 1981 ）；另一方面，重要客 户往往伴随着更高的监管或诉讼风险，审计师出于维护声誉的考虑可能对重要客户的 审计更加谨慎和严格（Reynolds and Francis, 2000 ）。由于两种理论下客户重要性对审 计质量的影响方向相反，在现实中客户重要性对审计质量的影响并不明确，从而实证 检验变得十分重要。 目前围绕客户重要性与审计质量关系进行实证检验的国际文献并没有得到一致的 结论，有的研究未发现两者的显著相关关系（Craswell et al., 2002; Chung and Kallapur, 2003 ），也有研究