行政事业单位与企业内部控制规范：差异分析——基于COSO内部控制整合框架视角.pdfVIP

行政事业单位与企业内部控制规范：差异分析 基于 COSO 内部控制整合框架视角 陈 菡 ’，陈爱华 (1．厦门大学管理学院；2．厦门国家会计学院，福建 厦门361005) 摘【 要】财政部2012年 11月发布了《行政事业单位 内部控制规范》(试行)，并将于2014年 1月1日起在各级 行政事业单位实施。该规范的实施可以规范和加强行政事业单位内部控制，推进廉政建设，提高行政事业单位管理水平 和风险防范能力，维护社会公众利益。文章基于C0S0内部控制整合框架视角，对比分析行政事业单位内部控制规范与企 业内部控制规范的差异，并提出相应的改进建议，为我国行政事业单位内部控制规范有效建设和实施提供参考。 【关键 词】行政事业单位；内部控制；差异分析 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004—2768(2013)10—0178—04 一 、 行政事业单位 内部控制规范的必要性及发展 建设、文化建设和社会建设，具有十分重要的时代意义。 历程 (二)我国内部控制发展历程 行政事业单位是在我国政治体制下特有的组织体系，广义 人类关于内部控制活动的历史非常悠久 ，早在公元前 3600 的行政事业单位包括行政单位和事业单位，涉及政治、经济生 年的美索不达米亚文明时代，就存在着原始的内部控制实践。内 活的各个领域 ，对于推动我国经济、文化建设 ，维护社会公共秩 部控制的发展随着经济环境的变化，其发展演变大致可分为：内 序发挥着重要的作用。在当前社会经济高速发展、国际格局变 部牵制阶段 、内部控制系统阶段 、内部控制结构阶段、内部控制 动频繁、社会不确性风险加剧的情况下，提高行政事业单位的 综合框架阶段和企业风险管理阶段。纵观内部控制研究的发 公众服务职能迫在眉捷 ，《行政事业单位内部控制规范》(试行) 展 ，国内外学者主要集中在内部控制基础理论和企业内部控制 在这一社会经济环境下应运出台，对新时期下的经济政治建设 领域，相对于企业 内部控制而言，行政事业单位内部控制的发 具有重要意义。 端时间较晚，对于行政事业单位内部控制的研究相对较少 ，成熟 (一)我国行政事业单位内部控制规范建设的必要性 程度也较低 ，企业内部控制的理论成果和实践经验可以为行政 行政事业单位作为社会公共服务提供的主体，掌握着大量 事业单位内部控制的发展与完善提供一定参考和借鉴。 国家资源，承担国民经济建设的重要职责，其制度建设、决策机 在我国，有关内部控制的理论研究在改革开放之前几乎处 制 、政策措施等都倍受广大公 民的关注，涉及社会各方面的切 于空白状态，从 1996年财政部颁布的我国第一个关于内部控 身利益。随着公民维权意识的日益加强，公众对政府信息的透 制的行政规定 独《立审计具体准则第9号——内部控制和审计 明程度要求越来越高，行政事业单位存在的 “统计数据打架”、 风险》开始 ，在政府的主导下，我国内部控制在理论和实务上的 “采购金额超标”、财务信息不完整、“三公费用”不规范、财政预 推广得到发展。2006年开始 ，随着我国 《企业 内部控制基本规 算和项 目执行效率低等问题 ，都与行政事业单位内部控制规范 范》及配套的应用指引、评价指引和审计指引的制定，在学术界 建设的不完善有关。 和实务界掀起了一番企业内部控制理论研究和实务应用研究 我国经济的快速发展 ，需要行政事业单位和企业共同发展 的热潮。潘晓梅 (2013)通过对 2o07—2011年在 《会计研究》、 作用 ，通过规范运行提高效率和经济效益。由于我国行政事业 《审计研究》和 《审计与经济研究》上发表的内部控制相关文献 单位的特殊性，其内部控制相对于企业内部控制更加复杂，而 的整理分析发现，近 5年来对内部控制的研究重点主要集中在 理论界和实务界对行政事业单位内部控制的研究还未引起足 内部控制评价与信息披露、风险管理与内部控制关系、公司治 够的重视，导致 目前我国的行政事业单位的内控建设刚处于起 理与内部控制关系