论不动产税制改革与产权保护.pdfVIP

第5期(总第139期) 财 经论 丛 No．5(General，No．139) 2008年9月 CollectedOllFinanceandEconomics Sep．2008 Essays 论不动产税制改革与产权保护 唐 明 (湖南大学会计学院财税系，湖南长沙410079) 摘要：从实质看，不动产税是对不动产产权的征税，产权保护是不动产税制良好运 行的法律基础，上述结论在世界主要转轨国家的不动产税制改革过程中得到印证。而我国 目前不动产产权格局是城乡二元结构、房地二元结构和城市多种产权性质的房产并立。如 何在产权极其复杂的基础上开征不动产税，这是不动产税制改革要解决的首要难题。可以 预见。不动产税的开征是产权保护工作中的推进器，而产权保护则为不动产税的开征奠定 了良好的法律基础环境。 关键词：不动产税制改革；产权保护；法律基础 中图分类号：17812．42 文献标识码：A 文章编号：1004．4892(2008)05—0034—08 一、不动产税与产权保护 (一)产权清晰是征税的前提 市场经济是至今为止配置资源效率最高的机制，其配置资源的基本渠道就是价格，而价格充分 发挥作用的一个基本前提是个人对经济资源拥有财产权利，也就是私有产权。私有产权构成一个社 会系统，或称私有制。在此系统内，对于任意一个物品，决定如何使用该物品权力的确定在个人手 中。私有产权具有一些基本属性，如私有产权可让渡性、私有产权的排他性等。产权一词，在英文 (abundle)权利或一个权利体系。这一组权利一般可以分作四项：狭义所有权或归属权、占用权、 支配权和使用权。其中，归属权即归准所有是这一组产权中最根本的权利…。把产权进一步简单概 括，产权可以分为两个部分：一部分称为收益权，另一部分称为控制权。产权是由收益权和控制权 结合而成的一个有机体，去掉有机体的任何一个部分，都会破坏产权这个有机体的性质与功能。如 果对某一物品，只有收益权但无控制权或者只有控制权而无收益权，那么对该物品或资源的产权就 是残缺的[引。从实质看，税收的目的物是产权，征税的前提是所征税对象的产权必须清晰、完整。 因为，只有明确征税目的物的控制权主体才能确定纳税主体，而纳税主体必须享有被课税目的物的 收益权才会有纳税能力b】。这也是税收的本质体现，被课税目的物的所有者必须向国家纳税，是因 为国家为保护该所有者对目的物的完整产权以及纳税人从国家提供的公共服务中得到收益等的成本 的补偿。 (二)以产权视角定义不动产税：其实质是对不动产产权征税 不动产税是一个具有财产税性质的税种。在财产税课税体系中，不动产税属于个别财产税或选 收稿日期：2008-04-08 作者简介：唐明(1981．)，女，广西桂林人．湖南大学会计学院财政税务系讲师．博士。 · ·34 万方数据 唐 明 论不动产税制改革与产权保护 择性财产税类。用产权的方法分析不动产税可以得出全新的观点。从表现形式看，不动产税是以房 屋、土地等不动产为课税对象，以不动产价值或租金收益为计税依据。但房屋价值或租金收益的产 生以及清晰界定都是以房屋产权为依托的，因此不动产税可以看作是对土地、房屋等不动产产权的 征税，这是不动产税的本质特征之一。如前所述，产权是由狭义所有权或归属权、占用权、支配权 和使用权结合而成的一个有机体，去掉有机体的任何一个部分都会破坏产权这个有机体的性质与功 能。不动产税所针对的正是这个意义上的不动产产权。用产权方法分析不动产税，还可得出这样的 结论：从形式上看，不动产税是对物税；从本质上看，不动产税是对人税，因为不动产具有双重 性，不仅是消费品同时也是资本品，不动产面积的大小、地理位置、装修程度等基本可以反映富裕 程度和负税能力。那么，为什么要对不动产产权征税?不动产的价值是以市场价格为基础，决定不 动产价格构成因素有物理特性，同时还有区位特性以及公共政策在技术上投资所产生的价值部分。 不动产价格构成的三