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浅议大中型国有企业内部审计工作创新 　　【摘要】 随着经济社会的不断发展，内部审计工作在国有大中型企业的作用也是越来越重要，并且应当进行适时的创新。本文首先分析了大中型国有企业内部审计问题与难点，进而给出了大中型国有企业内部审计工作的创新策略。 【关键词】 大中型 国有企业 内部审计 工作创新 一、大中型国有企业内部审计问题与难点 1、不易评估性及事后控制困难性 大中型国有企业具有风险的不易评估性及事后控制的困难性的内部审计问题。审计人员在会计审计领域称为专家，但不可能在其他领域也必然具备专家的实力。例如，在特殊资产估价方面、特殊材料或耐用年限计量方面、法律专业意见等，都免不了要借助外部专家协助审查。目前我国办理大中型国有企业的审计，在人力调度与安排上，企业财务审计部门通常会选派具有相关专长的人员组成工作团队。但是，大中型国有企业审计专业要求涉及层面非常广泛，以现有人员专长所提出的审计意见恐怕大多关注熟悉的专业领域上，不易有创新突破的发现。 2、内部审计作业指引实用性 企业内部审计作业指引的实用性凸显两个问题，包括作业指引该如何制定？制定时应该规范哪些内容？关于作业指引该如何制定的问题，按照审计法规定：“关于审计的各种章则及书表格式，由审计部门制定”。因此，审计部门对于大中型国有企业审计作业指引的制定，依法有绝对的主导权。理论上，相关准则的制定，使用者最了解其特性，由其制定似乎最能符合实际作业需要。但是审计部门人力有限，而学者专家涉猎较广，易于罗致专门人才，故委托相关的学者、专家办理是很好的办法。另外，我国内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设置，而是由其他部门领导，这就导致内部审计机构和人员受各方利益牵制，无法开展有效的经济监督和评价工作，从而不能保证内部审计机构的独立性和客观性。 3、绩效性审计问题 从实践层面来看，合规性审计与绩效性审计的执行，可能互有重叠之处，似乎很难进行区分，因此审计工作对于“合法性审计”与“效能性审计”的分类，应视其主要审查目的而定。有学者根据绩效评估的方法，依评估技术的可量化程度划分为三类：非数量性分析（non-quantitation analysis）；半数量性分析（semi-quantitation analysis）；数量性分析（quantitation analysis）。因此，将企业的各项计划予以方法论的研究，运用各种分析方法、实验设计或调查研究作为绩效审计工具，是审计部门必须追求的目标。最大的困难在于绩效评估指标不易建立。因此，审计人员在实务上要进行绩效审计，其操作将面临重大挑战，但确是必须努力追求的目标。 4、内部审计的工作手段落后，范围狭窄 进入21世纪，电子信息技术、通讯技术的日益发达，对企业的外部经营环境和生产经营方式都产生重大影响。在我国，虽然现代电子信息技术在各个领域的应用和发展速度惊人，但企业审计人员对计算机还不太熟悉，应用范围还不太广泛，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术方面还有些无所适从。在审计经费有限的条件下，致使相关信息不能及时到达，从而增加了审计难度，严重影响了审计作用的发挥。 二、大中型国有企业内部审计工作的创新策略 1、创新内部审计的基础工作 第一，修订内部审计相关作业规定，以提高控制效率。为使内部审计相关规定更符实情，审计部门应制定“内部审计处理准则”、“款项支付时限及处理应注意的事项”及“支出凭证处理要点”等规章。主要修正重点应在于理清审计人员的责任范围，确保权责划分更加明确。 第二，适时更新内部审计作业手册内容，以强化审计机制。为方便大中型国有企业审计人员明确执行内部审计的具体作为，并协助业务人员认识经费报支的执行标准，审计部门应汇编成制定“支出标准及审核作业手册”，并将各项业务的审核程序以系统化图表形式呈现，汇集成“内部审计作业流程手册”，以方便促成内部审计经验的累积及传承，协助审计人员轻易上手，发挥工作效率。 第三，设立管理机制，以健全内部审计工作。鉴于大中型国有企业内部审计偶有失控的状况，导致财务弊端时有所闻，为防杜弊端的发生，并强化内部审计相关管理机制观念，审计部门应制定“健全财务秩序与强化内部审计实施方案”，从而说明内部审计的重要性，并要求大中型国有企业应进行财务审查，加强出纳、财产等管理人员定期工作轮换，收支尽量通过金融机构办理等。大中型国有企业应将方案精神纳入内部各项管理规范，应进行决算查帐等再审查工作，确保方案能落实执行。 第四，成立专门的内部审计工作执行部门。财务审计首先应构建内部审计推动及督导小组，负责内部审计相关规范的审议、备查及督导落实内部审计的执行；其次构建工作分组，令其负责内部审计规划