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高校内部控制审计探究综述 　　摘 要：内部控制审计的开展与否关系着高校内部审计能否成为真正意义上的现代内部审计。文章旨在对当前关于高校内部控制审计的研究文献进行综述，为认识高校内部控制审计和了解高校内部控制审计的研究现状提供系统和全面的参考。 关键词：高校 内部控制 审计 中图分类号：G647，F239.45 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2014）01-133-02 中国内部审计协会发布的《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》（以下简称“《指南》”），是我国第一个行业性的内部审计指南。此前，有关部委发布的内部控制审计规范、指引主要针对企业，对于高校来说适应性较差，是内部控制审计在高校中不能普遍开展的原因之一。《指南》将高校内部审计定义为内部审计机构为了完善内部控制，保证其有效执行而对本单位内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价活动，其内容主要包括对教学管理、科研管理、财务管理、资产管理、采购管理等活动中内部控制体系的健全性、有效性进行的审查和评价。《指南》对高校内部控制审计进行了比较详细的规范，具有较强的可操作性，旨在引导和规范高校内部控制审计的开展。 在《指南》发布之前及之后，学者们对高校内部审计都进行了一些探讨，特别是其发布后，引起了更多学者对高校内部控制审计的关注。本文通过对研究文献的回顾、梳理和评价， 为认识高校内部控制审计和了解高校内部控制审计的研究现状提供系统和全面的参考。 一、高校内部控制审计基本理论研究 1.关于必要性。叶习红指出，随着教育体制改革不断深化，学校资金来源已经改变了单靠财政拨款的方式，开始多渠道筹资办学，学校自主权进一步扩大，经济活动日益频繁。近年来，高校出现了不少经济上的大案要案。决策失误、教育资源浪费、资金流失的事件时有发生。高校在资产管理、物资采购、基本建设、对外投资方面存在的诸多问题，基本上属于内部控制缺陷问题。？譹？訛刘永祥、李薇认为，高校内部控制审计是降低当前高校面临的财务风险的需要，是加强国有资产管理的需要，是健全高校运行机制、提高高校办学效益的需要，是加强高校内部管理、纠正高校不正当行为的需要。？譺？訛 2.关于审计定位。肖建义认为，内部审计的准确定位是监督和服务。监督是审计手段和过程，提供审计服务则是内部审计的出发点和归宿点。内部控制审计作为高校内部审计的一个重要领域，监督和服务成为其定位理所当然，只不过其侧重点在于对高校内部控制制度方面的监督和服务，通过监督单位内部控制的健全性和有效性，为内部控制建设服务，为强化管理和科学决策服务，进而促进高校加强管理和提高办学效益。？譻？訛刘永祥、李薇也提出，内部审计不同于国家审计和社会审计，内部审计只有不断开拓服务领域，提升服务质量，才能在高校内部确立地位，发挥作用。高校内部控制审计实现服务职能的途径包括：（1）通过完善高校内部控制制度；（2）通过参与高校内部管理即直接参与高校经济活动的决策过程，在决策过程中发表意见；（3）通过自身的工作，例如开展建设工程项目跟踪审计，实施全过程的跟踪审计。？譺？訛 二、高校内部控制审计实务研究 1.关于审计模式。叶习红认为高校内部控制审计不能照搬企业模式，在分析高校内部控制的特点的基础上，提出高校内部控制审计的两种模式，即全面审计模式和动态审计模式。全面审计模式要求成立以行政一把手为领导，各部门负责人为成员的内部控制审计领导小组，对全校所有会计控制和管理控制范围内的活动进行评审，根据业务性质的不同，划分教学、科研、职能管理、产业、后勤服务等多个类型，分别组织审计小组，适用范围是尚未建立完整的内部控制制度或是以前没有对内部控制进行审计的学校。动态审计模式要求成立以审计处为主、外聘专家为辅的内部控制监控组，对学校的内部控制制度进行动态审计，对各单位或部门内部控制制度的执行情况及出现的特殊事项开展经常性咨询和审计服务、提出改进建议成为内部控制监控组的日常工作，适用于内部控制制度已普遍建立或曾经已实施内部控制制度全面审计且比较成功的学校。？譹？訛？譼？訛 李志强提出基于整合视角的高校内部控制审计模式，将内部控制审计和传统财务报表审计进行整合，主要是为了避免重复劳动，节约审计成本，使审计结果相互利用，充分提高审计效率而从审计目标、审计内容、审计方法等方面的整合。对于国际上关于整合方式的两种模式，一种是日本的整合方式，要求同一个审计人员审计整个过程，将两种审计作为一个整体进行；另一种是美国的做法，既可以由同一人将两种审计整合，也可以由项目组内的成员分工协作以完成整合审计，他认为根据我国高校的内部审计现状，采用第二种做法较为合适。 2.关于审计方法和内容。肖建义根据中国内部审计协会发布的内部审计准则，将高校