刍议新准则下会计政策选择.doc

刍议新准则下会计政策选择【摘要】 本文在国际准则会计委员会、《企业会计准则》对会计政策定义等进行概述的基础上，对会计政策选择的理论起源与基础进行了分析，最后对受不同动机影响所作出的各种会计政策选择进行了详细阐述。 【关键词】 会计政策 会计准则 政策选择 动机影响 一、会计政策概述 按照国际准则会计委员会的定义，会计政策是指“企业编报会计报表时采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”。我国制定的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更、会计差错更正》认为，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。具体而言，会计政策包含两层涵义，即宏观会计政策和微观会计政策。宏观会计政策是一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为，提高会计信息质量，实现一定的社会经济目标而制定和发布的会计准则、规范的综合。微观会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据自己的具体情况进行职业判断后，选择适合自己的，最能恰当反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计处理和会计核算的原则、程序和方法的总称。 会计政策在形式上表现为会计过程的一种行为规范，本质上却是一项社会经济和社会利益的博弈规则和制度安排。因为企业会计政策选择的产生主要缘于两个因素：一是由于现代企业所有权与经营权的广泛分离导致大量的委托代理关系产生，这些委托代理关系所牵涉到的利益相关者（包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等）与企业之间各自利益独立，且不完全一致，这就使得企业管理者在会计政策的选择时其利益的实质是保护自己，从而使“道德风险”与“逆向选择”不可避免。二是从会计准则的制定层面看，一方面会计准则制定与完善是一个渐进的过程，虽然新会计准则对旧会计准则作出了很大的完善，但随着经济的不断发展，各种新业务的不断涌现，会计准则的建设滞后于经济的发展是客观必然，这就为企业会计政策的选择提供了空间；另一方面，会计准则的制定过程不仅仅是一个纯技术性的过程，而是各利益集团之间相互竞争的政治博弈过程。政府在会计准则制定上拥有绝对的垄断性与权威性，但是为了保证社会经济效益的最大化，政府必须平衡各个利益集团之间的利害关系，使其制定的会计准则能使各利益者早日顺利接受，从而降低会计准则的执行成本。此时，放宽通用会计准则中对一些经济业务会计处理的选择空间，是实现这一目的的有效途径之一。 因此，企业会计政策选择的过程，实际上就是一个各主体利益调整和利益分配的过程。实证会计理论研究表明：会计政策的选择权归属企业管理者。企业管理者在进行会计政策选择时会面临两种情况：一类是技术性的，另一类是交易性的。由于会计政策选择的最终信息不会影响公司的内在价值，其目的在于通过形成信息屏障而让某些利益集团从信息交易中获利，所以具有广泛的可塑性，这也就形成了会计政策选择时最大的伦理困境，并导致最大程度的机会主义，这将对企业管理者的社会责任形成最大的考验。 二、会计政策选择的理论起源与基础 1、契约理论。企业契约理论是近年来微观经济学中最为活跃的流派，主要包括企业契约集合论和治理结构学派。企业契约理论的一个基本命题是将企业理解为一组合约的联结，主要研究企业的本质、企业与市场的边界、企业所有权或委托权的最优安排等问题。它突破了新古典框架下的企业“黑箱”模型，对现代企业理论产生了深远影响。西班牙杰出的数学家、法学家基耶戈杰里一卡斯基洛开创了用契约理论解释会计问题之理论先河，他认为会计核算的对象是契约，会计核算的目的就是反映契约双方的法律权利和要求，资产负债表包括了所有的契约参考者，并反映这些契约产生的权利和要求的数额。按照契约理论的观点，企业的契约签订以后，企业利益相关者就要对契约进行监督。在以会计收益作为企业经理报酬奖励方案基础的激励机制中，企业管理者的会计政策选择对委托代理关系有重大影响。由于会计数据在契约中的重要性及会计政策本身的契约特性，会计政策选择问题为企业代理等契约关系的确立和考核提供了公平合理的衡量基础。因此，契约理论构成了企业会计政策选择的理论基础。 2、利益相关者理论。利益相关者理论是在契约理论的基础上丰富和发展起来的，其根基并没有超脱企业契约观的范畴，是环境推动的结果。由于在企业管理中，管理者是一类特殊的有特权的利益相关者，在有意或无意之时，管理者过度地实施了机会主义行为和自我膨胀行为。因此，利益相关者理论的关键论点是：现代公司是由各个地位平等的利益相关者所组成的，股东只是其中的一员，管理者不仅要为股东、还要为公司所有利益相关者的利益服务。所以，利益相关者理论最根本的意义在于使管理者认识到不同利益相关者的利益是合法的，并且在相互支持的一个框架范围之内，管理者应当努力地为其他利益相关者获取利益回报，这也是管理人员应负的道德职责。利益