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我国现行租赁准则中会计原则探析 　　摘要：可靠性、相关性、可理解性等9项会计原则在租赁准则中得到了充分的体现，这也反映了基本准则和具体准则之间的关系。研究会计原则在具体准则中的运用是深入理解各项具体准则的一个重要思路，既适用于租赁准则，也适用于其他37项具体准则。 关键词：租赁准则；会计原则；体现；基本准则；具体准则 中图分类号：D9文献标识码：A文章编号2013 1引言 我国现行的会计准则体系是2006年10月颁布，2007年1月1日开始逐步实施的。包括1项基本准则和38项具体准则以及准则的应用指南和解释。基本准则在整个准则体系中起统驭作用，是具体准则制定的依据；具体准则主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告，是基本准则在各项业务中的具体运用。随着我国租赁业务的发展，为了满足社会各界会计信息使用者的需要和规范租赁会计实务的操作，财政部制定了《企业会计准则第21号——租赁》，同时出台了相关的应用指南和解释，共同构成了我国租赁会计的规范体系。可以说租赁准则是以基本准则为依据、针对租赁业务和租赁会计的具体情况制定的，基本准则就像一条无形的线索贯穿于整个租赁准则中，尤其是基本准则中规定的8项会计信息质量原则（即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性）和一项会计核算基础（即权责发生制）在租赁准则中得到了淋漓尽致的体现。本文将尝试着全面地梳理这9项会计原则在租赁准则中的具体运用情况，以期帮助读者更深入地理解租赁准则和会计原则的内涵、掌握租赁准则的具体内容，从而为我国租赁准则更好地实施和会计人员更好地发挥职业判断能力作出一点微薄的贡献。 2会计原则在现行租赁准则中的运用 2.1公允价值计量模式的引入体现了相关性、及时性和可靠性原则 我国现行租赁准则与以往租赁准则相比最显著的一个特点就是将“账面价值”替换为“公允价值”，体现了对公允价值计量模式的重视，也是我国会计准则国际趋同的要求。公允价值是指熟悉情况的双方自愿进行交易所达成的价格。公允价值计量模式是现行准则中五种计量模式中比较重要的一个。采用公允价值计量模式能够反映当前的市场行情，更好地满足信息使用者对最新信息的需求。同时公允价值反映了公平交易的结果，比账面价值更可靠。所以，公允价值计量模式的引入体现了我国市场经济发展和融入全球经济进程中对提高会计信息相关性、及时性和可靠性的要求。 我国现行租赁准则中对公允价值的引入主要体现在以下几个方面： （1）对租赁类型的判断。融资租赁判定的第四条标准：承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 （2）承租人对融资租入资产入账价值的确定。租赁准则第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 （3）出租人对租赁内含利率的计算。准则第十三条规定，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 需要注意的是，公允价值计量模式虽然能够提高会计信息的相关性、及时性和可靠性，但其应用前提是租赁标的物有活跃的市场并且其公允价值能够可靠地计量。而在我国市场经济还不够发达，资本市场有效性还不够高的情况下，这些前提还不完全具备，使得公允价值计量模式在应用中操作难度大，从而使公允价值的引入在一定程度上加大了会计计量的主观随意性，甚至成为操纵利润的手段。 2.2初始直接费用资本化体现了权责发生制原则和配比原则 初始直接费用资本化也是现行租赁准则的一个显著特点。旧租赁准则规定承租人和出租人在租赁业务中发生的初始直接费用都计入当期损益，即费用化。而现行租赁准则第十一条规定，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值；第十八条规定，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。可见，现行租赁准则要求承租人和出租人都将初始直接费用资本化。 初始直接费用是指可直接归属于租赁业务的相关费用，对于承租人而言初始直接费用是为了取得租赁资产而发生的，而租赁资产的受益期是整个租赁期，所以根据权责发生制原则和配比原则的要求初始直接费用也应该在受益期内