公司控制权性质与审计需求特征——来自我国上市公司2003-2005年的经验证据.pdfVIP

财经问题研究 Number Serial 第3期(总第292期) 3(GeneralNo．292) 2008年3月 ResearchonFinandalandEconomicIssues March，2008 公司控制权性质与审计需求特征 ——来自我国上市公司2003--2005年的经验证据 胡 波 (中华女子学院经济管理系，北京 100097) 摘要：本文旨在考察上市公司控制权性质与审计需求的关系。根据“终极所有权”理论，本文对 上市公司控制权性质进行重新分类，以反映控制权属性与其选择审计师的关系。本文发现，中央 直属类上市公司普遍存在对于高级差审计的需求，但其对于国际所、国内所存在不同的需求偏好； 地方所属类上市公司的需求偏好并不明显；政府和国有资产管理机构类上市公司并未表现出对于 高级差审计的需求。 关键词：控制权性质；审计需求；审计师级差 中图分类号：F239．2；F830．9文献标识码：A 文章编号：1000．176X(2008)03-0088-07 一、问题的提出 是从理论研究的角度出发，学术界有必要系统考 证券审计市场是审计师向上市公司提供专业 察我国证券审计市场的需求特征。鉴于此，本文 鉴证服务的市场，这一市场具备需求导向市场的 着眼于2003--2005年我国上市公司控制权特征， 典型特征。研究审计需求特征能够为深入理解审 深入考察控制权性质与审计需求类型之间的 计市场特征提供理论支持，同时也能够为政府制 关系。 定相关规制政策提供理论依据。但与日渐成熟的 二、相关文献概述 审计供给行为研究相比，当前有关审计需求的研 早在20世纪70年代，学术界就已经着手探 究并不充分。 究财务报告审计需求的影响因素。Jensen 众所周知，我国审计市场的发展与证券市场 密切相关。证券市场的各种问题往往会映射到审 研究者们从不同视角深化这一主题。 计市场，并对审计供求双方的行为产生影响。我 (一)代理理论的研究 国证券审计市场经历了若干次重大的制度变迁， 作为市场供求主体的会计师事务所和上市公司均 经理人和所有者一债权人冲突程度引发了对审计 发生了很大变化。例如，自2005年开始，我国开质量的不同需求，代理冲突程度决定了经理人为 始实行股权分置改革①，旨在解决长期以来困扰 获取投资者信任所需的审计质量类型…。Chow 股市的“国有股难题”。这场针对审计需求方的 (1982)沿着所有者一债权人冲突的思路，为代 股权改革间接作用于审计市场以及审计服务供给 理冲突与审计需求的关系提供了进一步的证据。 方，其影响必然是深远的。无论是从反映事实还 他以1926年普尔工业手册中的美国企业为样本， ①自2005年5月8日起，三一重工、紫江企业、清华同方、金牛能源4家上市公司已被确定为首批股权分置改革试点企业，截至2005年 12月23日公布的全面股改第十五批企业名单显示，中国沪深两市已有403家上市公司完成股改或进入股改程序。 收稿日期；2007—12-29 万方数据 公司控制权性质与审计需求特征——来自我国上市公司2003--2005年的经验证据 发现负债—权益比较高的大企业对外部审计的需 给¨2l。余玉苗(2000)认为我国企业对高质量 求相对较大旧J。Palmrose(1984)也支持上述观的审计需求是不充分的u副；刘峰等(2002)研 点pJ。DeFond(1992)发现债务占资本结构的究表明没有证据支