现阶段我国个人所得税三大功能定位研究——基于2000-2010年省级面板数据的实证分析.pdfVIP

第5期(总第167期) 财经论丛 No．5(G唧I，No．167) 2012年9月 CollectedORFumneeandECOltlOll瓶 S单，2012 Essays 现阶段我国个人所得税三大功能定位研究 ——基于2000—2010年省级面板数据的实证分析 程 莹，吴 建 (南京审计学院经济学院，江苏南京210029) 摘要：现代税收的功能被高度概括为三个：筹集财政收入、调节收入分配、稳定经 济，不同税种的功能侧重存在差异。考虑到不同区域的异质性，选取具有代表三大功能的 指标，采用面板数据的计量模型，探究不同地区个人所得税三功能的功能发挥效果，研究 结论：在个别地区发挥了筹集财政收入的作用，普遍未发挥调节收入分配作用，甚至出现 了逆向调节作用，而宏观调控稳定经济的作用基本不显现。 关键词：个人所得税；筹集财政收入；调节收入分配；稳定经济 中圈分类号：F812．42 文献标识码：A 个人所得税(以下简称“个税”)是一种针对个人收入课征的直接税，自1799年英国首创，历 经两个多世纪的发展和完善，逐渐成为大多数国家的主体税种之一。从我国个税的历史发展来看， 其发展的速度和争议的程度都是位列各税种之首。究其原因，主要在于其税种本身功能的发挥并未 显现，清晰界定其功能是个税制度设计的首要问题。 一、文献回顾 众所周知，个人所得税通常被认为具有三项主要功能，即筹集财政收入的功能、调节社会收入 分配的功雏以及稳定经济运行的功能。 首先，从国外的文献来看。在二次世界大战结束前，大多数国家加大所得税比重主要是出于财 政收入的原因，是政府在降低间接税地位时的一种替代措施。基于税收公平原则，大多数国家采取 累迸税制。课征累进所得税来改变收入分配不公平的现状，在累进课税的同时给予劳动所得更多的 理论认为：最优所得税的边际税率应该在0和1之间，且最优的所得税率呈倒“u”型。Hayek，A． and 来改变再分配以促进社会公平。Davies 从成本能提高税制本身的效率，更能体现公平。KlaraSabirianova 收稿日期：2012—02—21 基金项目：江苏省教育厅高校哲学社会科学基金资助项目(08SJD7900021)；南京审计学院校级青年项目(NSK2009／C10) ， 作者简介：程莹(1979一)。女，江苏吴江人，南京审计学院经济学院讲师，上海财经大学公共经济与管理博士生；吴建(1976一)，男．江苏 南通人，南京审计学院经济学院讲师，上海财经大学公共经济与管理博士生。 ·34· 万方数据 程 莹等现阶段我国个人所得税三大功能定位研究 性方向转变。 其次，从国内的研究来看。个税在征收初期，维护国家权益、筹集财政收入是其最初功能。但 有学者认为“我国社会主义初级阶段决定了个人所得税不可能成为主体税种，不可能作为政府组织 财政收入的主力军”。[6J在三功能中人们更关注调节收入差距功能，希望“运用个人所得税和其他财 税杠杆调节居民个人收入，通过这种再分配手段以维护市场经济下效率优先兼顾公平的分配原则， 并使这一税种逐步成为地方政府的重要财源之一”一J。但周亚、刘海龙等(2006)怫j、刘小川、汪冲 差距功能的效果，普遍认为效果并不理想。很多学者赞同“个人所得税调节社会分配功能的发挥必 须以其达到相当的收入规模为前提。”[12]有学者认为个税“不仅可以调节收入分配差距，更重要的 是发挥着资源配置的职能。”¨3J但自20世纪90年代以来，我国宏观经济波动日益频繁，三次调高 个税的费用扣除标准反而暴露出个税与经济波动无法协调一致的矛盾，因此其稳定经济波动的功能 十分有限。 综上，个人所得税在不同的历史时期和国情下，其功能的定位具有差异性。反观我国个税的改 革，“九五”计划①、“十五”计划②、“十一五”规划③