外币报表折算3.pptVIP

企业外汇制度 外币业务概述 外币交易会计 外币财务报表折算 如有不当之处，望老师，同学给予指正~(*^__^*)~ 第三节 外币财务报表折算 （一）外币财务报表折算的意义 （二）几种常见的外币报表折算方法（四种） （三）外币报表折算差额的处理 （四）我国外币财务报表折算相关规范 1 实例分析 2 恶性通货膨胀下合并境外经营问题 3 处置境外经营问题 4 外币折算信息的披露 （一）外币财务报表折算 一 涵义 外币财务报表折算是指将以外币表示的财务报表折算为以某一种特定货币表示的财务报表。 二 意义 1.在母公司拥有境外经营子公司的情况下，在编制合并报表之前，需将子公司以外币表示的财务报表折算为以母公司记帐本位币表示的财务报表。（本节探讨） 2.为了国外股东提供适合使用的报表，就需要将本国货币表示的财务报表折算为以某一外国货币表示的财务报表。 3.为了国外证券市场发行股票和债券，就需要将本国货币表示的财务报表折算为以某一外国货币表示的财务报表。 （二）外币财务报表折算的基本方法 一 流动与非流动项目法 ①将资产负债项目按其流动性划分为流动项目和非流动项目两类。 1 流动项目： 现金、银行存款、应收帐款、应收票据、存货等流动性资产 应付帐款、应付票据、短期借款等流动性负债 2 非流动项目： 长期投资、固定资产、无形资产、递延资产、长期负债和所有者权益等； ②处理方法 流动项目 报表日的现行汇率 非流动项目 发生日历史汇率 （利润表项目，折旧费和摊销费按历史汇率 其他收入费用按本期平均汇率） 二 货币与非货币项目法 ①这种方法是将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目两类。 1 货币性项目： 现金、银行存款、应收帐款、应收票据等货币性资产 应付帐款、应付票据、长期负债等货币性负债 2 非货币性项目： 存货、固定资产、无形资产等除货币性以外的项目 ②处理方法 货币性项目 报表日的现行汇率 非货币性项目 发生日的历史汇率 与流动与非流动性项目法的主要区别： 存货（法一，现行汇率 法二，历史汇率） 三 时态法（时间量度法） ①时态法，是针对资产负债表项目的计量方法和时间的不同，而选择不同汇率进行折算的一种方法。 ②处理方法 （1）对于现金、应收帐款、应付帐款按现行汇率折算； （2）对于其他资产负债项目，如果是在子公司报表上以历史成本计价，则按历史汇率折算，如果是在子公司报表上以现实成本计价，则按现行汇率折算。 （3）对于所有者权益，按发生时的历史汇率折算； （4）对于利润表项目，除了折旧费和摊销费按历史汇率折算外，其他项目均按平均汇率折算。 四 现行汇率法 ①现行汇率法，是对外币资产负债表中的所有资产负债项目均按现行汇率折算。 ②处理方法 （1）对于所有的资产、负债项目均按现行汇率折算； （2）收入费用项目按平均汇率折算 （3）实收资本项目按发生时的历史汇率折算。 ③评价 优点：计算简便，折算后报表中各项目能与原外币报表项目之间的比例关系保持一致 缺点：将外币报表中按历史成本表示的资产项目按编表日现行汇率折算，其折算结果既不是历史成本，也不是现行成本。这种方法的假设前提是所有外币资产都受汇率变动的影响，与实际不符。  （三）外币报表折算差额的处理 说明: 按照国际会计准则委员会的要求，各国可以从时态法和现行汇率法中选择其一使用。 我国外币财务报表的折算实质上是采用现行汇率法 （四）我国外币财务报表的折算 一 一般情况下折算原则（境外经营所处经营环境正常） （1）资产负债表中的资产、负债项目全部按照资产负债表日的即期汇率折算，对于所有者权益项目（除“未分配利润”外）均按照权益发生时的即期汇率（历史汇率）折算。 （2）利润表中的收入和费用项目，采用交易日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （3）差额在资产负债表所有者权益中单独列示，属于少数股东权益的，应在少数股东权益中列示。 （实质上属于现行汇率法） 二 恶性通货膨胀下合并境外经营问题 特征判断： （1）最近三年累计通货膨胀率接近或超过100﹪ （2）利率，工资，物价与物价指数挂钩 （3）公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础 （4）公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力。 （5）即使信用期限很短，赊销，赊销交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。 折算方法： 资产负债表项目