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Chapter 2 Part 7 特殊销售行为的会计处理 一、平销行为 指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。 对于商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务收入，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税率缴纳营业税。 对于商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，按应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 实行平销的商业企业的购入商品和销售商品参照一般采购与销售行为处理 例1　2月份，某商业企业根据取得的增值税专用发票等入账的进项税额为35100元，当月从生产企业（供货方）取得返还资金确认为18700元。 　借：银行存款　　　18700 　　贷：主营业务成本 　　　　　　　　（18700÷1.17）　　15983 　　　　应交税费－－应交增值税（进项税额转 　　　　　　　　　　　　　出）2717 二、旧货、旧机动车的销售 税法规定：自2002年1月1日起纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用国的应税固定资产），无论是一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，售价超过原值的，一律按4％的征收率计算销项税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 例2.企业出售一台长期停用游艇一艘，原价15万元，已提折旧12万元，售价20万元。 借：固定资产清理　　30000 　　累计折旧　　　　120000 　贷：固定资产　　　　　150000 借：银行存款　　200000 　贷：固定资产清理　　200000 借：固定资产清理　1923 　贷：应－应交增值税（销）1923 借：固定资产清理　　168077 　贷：营业外收入　　168077 交纳税金： 借：应－应交增值税（已交税金）961.5 　　应－应交增值税（减免税款）961.5 　贷：银行存款　　　　　　　　　961.5 　　　盈余公积　　　　　　　　　961.5 三、回购销售 概念：销售商品的同时，销售方同意日后再重新买进这批商品 核算要点： 性质上属于企业的融资行为，不确认收入 换出价（售价）计算销项税额，换入价（回购价）计算进项税额 回购价大于原售价的，其差额应在销售与回购期间内按期当作利息费用处理，计入“财务费用”科目 例3－回购销售 出售产品成本8万元，市价10万元，回购价11万元，同意1年后回购。 转出时 借：银行存款　117000 　贷：库存商品　　　　　　80000 　　　应－应交增值税（销）17000 　　　待转库存商品差价　　20000 每半年计提利息 借：财务费用　　5000 　贷：待转库存商品差价　5000 借：财务费用　　5000 　贷：待转库存商品　5000 回购时　借：库存商品　　80000 　　　　　　应－应交增值税（进）　18700 　　　　　　待转库存商品差价　　　30000 　　　　　贷：银行存款　　　　　　　128700 四、以旧换新 核算要点：属于销售货物和收购货物两个不同的业务活动，新产品销售额和废旧货物收购价款不能相互抵减。 新产品销售：按新产品售价确定收入和销项税额，结转新产品成本 收购废旧货物：确定收购货物成本，计入”原材料“，不得进行进项税额抵扣 例4－以旧换新 以旧换新洗衣机销售，售价600元（含税），旧洗衣机作价150元 　借：现金　　450 　　　原材料　150 　　贷：主营业务收入　　　　　512.82 　　　　应－应交增值税（销）　87.18 五、委托代销商品和销售代销商品 视同买断：委托方和受托方签订代销协议，委托方按协议价收取代销货款，受托方可自主决定实际售价，售价与协议价之间的差额归受托方所有。 视同买断本质上仍是代销，在代销商品未售出之前其所有权上的重要风险和报酬不能认为已转移给受托方。 收取代销手续费：受托方根据双方协议，按代销商品数量向委托方收取代销手续费，受托方不得自行定价，而应按委托方规定的价格销售。 代理：受托方销售商品时不开具专用发票，而由委托方直接向购买方开具专用发票，并由受托方转交，受托方不垫付任何资金，受托方仅向委托方收取手续费。在这种情况下，受托方取得的手续费不征增值税，而按5％征收营业税。 核算要点： 视同销售 委托方：根据委托价在收到代销清单时确认收入，计算销项税额 受托方 根据受托价收到专用发票时计算进项税额 根据对外实际售价计算销项税额 收取代销手续费 委托方：根据委托价（对外售价）计算销项税额 受托方 根据手续费确认收入，计算营业税 根据委托价、对外售价计算