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第五篇 所得税纳税申报实务 任务12 个人所得税纳税实务 个人所得税 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。 2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议对《中华人民共和国个人所得税法》进行了第四次修正。2008年2月18日，国务院发布了《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税实施条列〉的决定》，并自2008年3月1日起施行。 个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。纳税义务人根据住所和居住时间两个标准，分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，居民纳税义务人承担无限纳税义务，非居民纳税义务人承担有限纳税义务。 12.1.1居民纳税义务人 居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。居民纳税义务人负有全面或无限纳税义务，其来源于中国境内、境外的应纳税所得额都要在中国缴纳个人所得税。 12.1.2非居民纳税义务人 非居民纳税义务人是指不符合居民纳税义务人判定标准（条件）的纳税义务人，即指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。习惯性住所不在中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。非居民纳税义务人实际上只能是在一个纳税年度中没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的应纳税所得，向中国政府缴纳个人所得税 。 [例12-1]下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税义务人的是（ ） A.外籍个人甲2008年11月1日入境，2009年12月1日离境 B.外籍个人乙来中国学习180天 C.外籍个人丁2009年1月1日入境，2009年11月31日离境 D.外籍个人丙2009年1月1日入境，2009年12月31日离境 [解析]正确答案是D。对于在在中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度，即从1月1日到12月31日，临时离境一次不超过90 天，才能被认定为居民纳税义务人。所以A、B、C不正确。 12.2.1个人所得税的征税对象 个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所得。我国现行个人所得税法中列举征税的个人所得共有11项。 1.工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇佣而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及因任职或者受雇而取得的其他所得。 以下津贴和补贴项目不计税： （1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。 （3）托儿补助费； （4）差旅费津贴及误餐补助。 12.2.1个人所得税的征税对象 [例12-2]根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（ ） A.独生子女补贴 B.托儿补助费 C.年终加薪 D.误餐补助 [解析]正确答案是C。工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇佣而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及因任职或者受雇而取得的其他所得。独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴及误餐补助不属于个人所得的征税范围。所以A、B、D不正确。 12.2.1个人所得税的征税对象 2.个体工商户的生产、经营所得 个体工商户的生产、经营所得具体指以下项目： （1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业取得的所得。 （2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 （3）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。 （4）个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。 （5）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。 12.2.1个人所得税的征税对象 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转租、转包取得的所得。 4.劳务报酬所得 劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。具体包括：从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务所取得的报酬所得。 12.2.1个人所