中央财大课件——增值税纳税筹划.pptVIP

121 假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。 此时，两个企业支付购入食品价税合计80×（1+17%）=93.6（万元） 两个企业收取销售食品价税合计=150万元 两个企业共应缴纳增值税=150÷（1+3%）×3%=4.37（万元） 分设后两企业利润合计=150/（1+3%）—93.6=52.03（万元） 经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了3.83万元。 由此可见，对免税或非应税项目进项税额采用不同的核算方式就会产生低盐税款缴纳的效应，可使企业获得递延缴纳税款的资金的货币时间价值。 另外，采购结算方式的筹划也要注意一下几点：付款之前，先取得对方开具的发票；使销售方接受托收承付与委托收款结算方式，尽量让对方先垫付税款；采取赊销和分期付款方式，使销货方先垫付税款，而自身获得足够的资金调度时间；尽可能少用现金支付等。 请思考: 若佳合公司从事的是餐饮业,情况又会如何呢? 出口货物的退税的计算方法 ： （1）“免、抵、退”方法。其中“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 2.选择经营方式的筹划 纳税人进出口方式不同，适用的退税政策也不相同，因此，企业可以利用政策之间的税收差异，通过选择合理的进出口经营方式降低自己的税负。 特别要注意的是，企业出口产品增值税不能获得退税的金额作为进项转出即需计入企业销售成本，直接影响企业利润。本题方案一中，17%征税税率与13%退税率计算不予退税的120万元应当作为销售成本入账，成为利润的减项，该公司当期减少利润120万元；而案例二中，13%征税税率与11%退税率计算不予退税的60万元应作为销售成本入账，成为利润的减项，该公司当期减少利润60万元。两个方案相比，按照第二方案可使企业增加利润60万元。 免抵退税不得免征和 免税购进 出口货物 出口货物 抵 扣 税 额 抵减额 = 原材料价格 ×（ 征 税 率 – 退税率 ） = 1000×（17% - 13%）= 40（万元） 免 抵 退 税不得 当期出口 外汇人民币 出口货物 出口货物 免征和抵扣税额 = 货物离岸价×牌 价×（ 征税率 - 退税率 ） 免抵退税不得免征和 - 抵 扣 税 额 抵减额 = 1200×（17% - 13%）-40 =48-40=8（万元） 当期期末 当期内销货物 进项 免抵退税不得 应纳税额 = 销 项 税 额 - （ 税额 - 免征和抵扣税额 ） = 0 -（20-8）= -12（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额， 则：当期应退税额= 当期期末留抵税额 因此，该企业当期应收到退税税款12万元。 也就是说，采用进料加工方式可获得退税12万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。 案例3—18—（3） 若将案例3—19—（1）中的出口退税率提高到15%，其他条件不变，则应纳税额计算如下： 进料加工方式下： 免 抵 出口货物 外汇人民币 出口货物 免抵退税额 退税额 = 离岸价 × 牌 价 × 退税率 - 抵 减 额 免抵退税额 免 税 购 进 出口货物 抵 减 额 = 原材料价额 × 退税率 = 1000×15% = 150（万元） 免抵退税额 = 1800×15% - 150 = 120（万元） 免抵退税不得免征和 免税购进 出口货物 出口货物 抵 扣 税 额 抵减额 = 原材料价格 ×（ 征 税 率 – 退税率 ） = 1000×（17% - 15%）= 20（万元） 免 抵 退 税不得 当期出口 外汇人民币 出口货物 出口货物 免征和抵扣税额 = 货物离岸价×牌 价×（ 征税率 - 退税率 ） 免抵退税不得免征和 - 抵 扣 税 额 抵减额