第六章 出口货物免退税会计1.pptVIP

第六章 出口货物免退税会计 教学目的与要求：了解我国出口货物免、退税的基本政策，掌握生产企业、外贸企业出口货物免退税的计算和账务处理。 重点：生产企业、外贸企业出口货物免退税的计算和账务处理 教学内容 第一节 出口货物免退税概述 第二节 出口货物免退税的计算 第三节 出口货物免退税的会计处理 第一节 出口货物免退税概述 一、我国出口货物免退税政策 二、出口货物免退税的方法 三、出口货物退税率 四、出口货物免退税企业的分类管理 五、出口货物免退税的程序 一、我国出口货物免退税政策 （一）出口货物免退税的基本概念 免或退税涉及的税种：增值税、消费税 退税款仅限于出口货物在国内流转环节由出口企业已支付的税款 （二）出口货物免退税的基本原则 “征多少，退多少”、“未征不退”、“彻底退税” （三）我国出口货物免退税政策 我国采取出口免税与退税相结合的政策。 1、又免又退 免销项税、退进项税或退消费税 2、只免不退： 免销项税、消费税，不退税 3、不免也不退 ：正常征税 针对不同纳税人分别适用哪些政策？ ——增值税：一般纳税人、小规模纳税人 ——消费税：生产企业、外贸企业 二、出口货物免退税的方法 （一）出口货物免退增值税的方法 1、“先征后退”办法（外贸企业采用） 2、“免、抵、退”税办法（生产企业采用） （二）出口货物免退消费税的办法 1、“免税”（适用于生产企业出口应税消费品） 2、“免退税”（适用于外贸企业） 四、出口货物免退税的管理 三、出口货物退税率 （一）消费税的出口退税率（与征税率一致） （二）增值税的出口退税率：最新出口退税率 （二）出口货物免退税的程序 1、出口退税登记 2、出口免、退税的申报 出口货物免退税应具备的条件 （1）属于增值税、消费税征税范围的货物 （2）已报关离境的货物 （3）在财务上已作销售处理 （4）出口收汇并已核销 （二）出口货物免退税的程序 实行电子化管理（中国口岸电子执法系统） 需要提供的单证 P224 操作流程 第二节 出口货物免退税的计算 一、外贸企业出口货物免退税的计算 (涉及增值税、消费税) 二、生产企业出口货物免、抵、退税的计算 (只涉及增值税) 一、外贸企业出口货物免退税的计算 （一）外贸企业出口货物免退增值税的计算 根据货物出口的方式和供货方所属增值税纳税人的类型确定计算方法。 1、一般贸易方式出口货物免退增值税的计算方法 例1：大河进出口公司2005年3月购进平纹布10000米，进货增值税专用发票列明单价20元/米，共计200 000元。向加拿大出口8000米，按FOB价成交，折合人民币170000元，退税率为13%。计算其应退税额和不予退税的税额。 内、外销未能分别设账核算时的计算 （一）外贸企业出口货物免退增值税的计算 （2）向小规模纳税人购进特准退税的出口货物用于出口 2、以“进料加工”方式出口货物免退增值税 的计算方法(作价加工方式) 进料加工的概念 填制进料加工贸易申请表 出口退税额的计算 P228 出口退税额=出口货物的应退额（回购加工货物的进价×退税率）—销售进口料件应纳税额 销售进口料件应纳税额 =销售进口料件金额×税率（退税率）-海关已对进口料件实征的增值税额 例2：某纺织品进出口公司2005年申报退税的出口货物有进料加工贸易方式，但该公司从未到退税机关办理过进料加工贸易申报表。针对这一情况，税务机关对该公司进行了检查，发现该公司2005年度以进料加工贸易方式进口面料100万美元；转售给一服装厂进行加工，作价1000万人民币，并开具了增值税专用发票，但转售的面料未申报纳税，也未到退税机关开具进料加工贸易申报表。 该公司从服装厂购回复出口的服装，并取得增值税专用发票和专用缴款书，购进金额1300万元，税额221万元，已申报并退税117万元。已知退税率为9％。请分析该纺织品进出口公司在出口退税的申报中存在的问题，并提出处理意见。 （二）外贸企业出口应税消费品 应退消费税的计算 退还出口应税消费品在国内流转环节由外贸企业负担的消费税。 征多少，退多少。 二、生产企业出口货物免、抵、退 增值税的计算 P231 购进无免税项目时 ①当期不得免征和抵扣税额（应作为进项税额转出） =出口货物离岸价（人民币）×（适用税率—出口货物退税率） ②应纳税额=当期内销货物销项税额－（当期进项税额－①）－上期期末留抵税额 A、若计算结果为正数，出口企业应该缴纳增值税，不予退税。 当期应退税额= 0 当期应免抵税额=当期