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第四章 企业所得税的税务筹划 4.1 所得税概述 4.2 所得税优惠政策的运用 4.3 应纳税所得额的税务筹划 4.4 已纳所得税抵扣的税务筹划 4.5 所得税会计政策的税务筹划 4.1 企业所得税概述 企业所得税是综合性最强的税种,是以企业(包括居民企业和非居民企业)的所得为课税对象的税种。 含义 企业所得税是以企业的纯收益额为课征对象的一种税,是对我国境内除个人独资企业和合伙企业以外的企业和其他组织，就其应税收入而征收的一种税，是国家参与企业利润分配并直接调节其利润水平的一种税。 现行企业所得税的基本规范，是2007年3月16日十届全国人大五次会议通过的并于2008年1月1日起实施的《中华人民共和国企业所得税法》以及2007年12月11日发布，自2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。 立法原则 1）统一税法，公平税制，促进竞争。 2）规范国家与企业的分配关系，促进企业转换经营机制。 3）兼顾我国实际，向国际税收惯例靠拢。 4）简化税制，提高征管效率。 特点 与其他税相比，所得税具有以下几个显著的特点： 1) 所得税是直接税，其税负一般不能转嫁 2) 所得税体现了按能负担的原则 3) 所得税富有弹性 4) 计税依据为应纳税所得额 5）应纳税所得额的计算比较复杂 6) 实行按年计征、分期预缴的缴纳管理办法 所得税计算要点 纳税人：居民企业和非居民企业 税率：基本税率25%，非居民企业（相当于第二类）适用税率20%，实际执行10%，国内小型微利企业，减按20%的税率，高新技术企业（国家重点扶持）减按15%的税率。 应纳税所得额：每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许扣除的以前年度亏损后的余额。 收入总额 收入：企业所得税规定的应税收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股利收入，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入9类。 收入确认时间：与增值税的收入时间确认有出入。 托收承付方式的，办妥托收手续时 预收款方式的，发出商品时 需要安装和检验的，安装和检验完毕时 支付手续费委托代销的，收到代销清单时 收入确认方式： 采用售后回购方式的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 采用以旧换新方式的，销售商品按收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 采用商业折扣（折扣销售）方式的，按扣除商业折扣后的金额确认收入 采用现金折扣（销售折扣）方式的，按扣除现金折扣前的金额确认收入，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 采用买一赠一方式的，不属于捐赠，将总体销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各自的收入。 不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。包括：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入如出口退税款。 免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。具体包括：国债利息收入,符合条件的居民企业之间的股息\红利等权益性投资收益,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息\红利等权益性投资收益,符合条件的非营利组织的收入。 扣除项目 扣除项目：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、业务支出以及其他耗费，分为直接成本和间接成本。 费用，包括纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用（已经计入成本的费用除外）。 税金，包括纳税人按照规定交纳的消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税等6种税金以及教育费附加等（简称六税一费）,会计处理计入“营业税金及附加” 。 纳税人按照规定缴纳的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等会计处理计入“管理费用”。(有房有车有地有花) 契税、耕地占用税、车辆购置税计入资产成本，按折旧、摊销年限分期扣除。 增值税是一种不计入成本的价外税。 个人所得税是企业为职工代扣代缴的所得税。 企业所得税是一项最终费用。 损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 扣除标准： 工资薪金支出：合理支出 职工福利费（超过工资薪