税务会计学 盖蒂 第4章 消费税会计.pptVIP

第4章 消费税会计 学习目标 了解内容：消费税设置的意义 理解内容：消费税的特点及其与增值税的关系 掌握内容：消费税的确认、计量、记录与申报 主要内容 消费税新旧政策变化 四大变化 一是将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税暂行条例中，如：部分消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。 二是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。 原消费税暂行条例 第十三条　纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 新消费税暂行条例 第十三条　纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。 原消费税暂行条例 第八条　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷(1-消费税税率) 新消费税暂行条例 第八条　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费） ÷（1-比例税率） P115 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） P117 消费税的历史 出塞——王昌龄 秦时明月汉时关， 万里长征人未还。 但使龙城飞将在， 不教胡马度阴山。 消费税的历史 1843年英国试行消费税 每一个人都公平地为自己所用的物品付税，国家没有被私人的奢侈浪费而滥用。 ——哲学家托马斯·霍布斯 4.1 消费税概述 4.2 消费税的确认计量与申报 4.2.1 从量定额的计算方法 外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除 财税[2001]84号 思考：生产醋酸酯为何要纳消费税？ 某公司是一家化工生产企业，主要生产经营醋酸酯（一种工业用溶剂）。生产流程是： 练习题 答案（1） 答案（2） 4.3 消费税的会计处理 4.3.1 消费税会计帐户的设置 消费税会计处理总体思路 包装物租金和押金的消费税处理 （二）应税消费品包装物应缴消费税的会计处理 随同产品出售不单独计价的包装物（营业税金及附加） 随同产品出售单独计价的包装物（其他业务成本） 例4-12 出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金。计算应交增值税和消费税，差额贷记“其他业务收入”。 例4-13 案例分析 某白酒生产企业系增值税一般纳税人，销售粮食白酒20 000斤，不含税销售收入10 000元，另收取包装物押金1000元。白酒消费税适用定率税率20％，定额税率每斤0.5元。假设收取的押金在约定的期限内退还给了对方。（假设本期没有进项税额） 应交增值税=[10000+1000/(1+17％)]×17％=1 845.3(元) 应交消费税= =[10000+1000/(1+17％)]×20％+20000×O.5=12171(元) 会计分录处理方法1 会计分录处理方法2 4.3.3 应税消费品视同销售的会计处理 4.3.4 委托加工应税消费品的会计处理 总结 收回后直接用于销售的，应交消费税计入相关成本，借记“委托加工物资”等科目） 收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记“待扣税费——代扣消费税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，同时，按当期实际生产领用数量计算准予抵扣的消费税额，转入“应交税费——应交消费税”的借方，最后按照“应交税费——应交消费税”的借贷方差额缴纳税款。 4.3.5 进口应税消费品的会计处理 本章小结 1.新消费税暂行条例的四大变化 2.消费税与增值税的区别和联系 3.消费税的计算（从价定率、从量定额、复合计税；外购或委托加工收回情况下已纳税款的扣除） 4.消费税的会计核算（账户设置；正常销售、自产自用、委托加工、包装物的会计